» В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).


В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).


21.03.2010

В связи с этим просим дать разъяснение об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с подготовкой кадров в следующей ситуации.
Между университетом и нашим государственным унитарным предприятием ежегодно заключаются договора «О подготовке специалистов (дневная форма обучения) и творческом сотрудничестве». В приложении к договору перечисляются фамилии, имена, отчества обучающихся студентов, не состоящих в штате предприятия, но с которыми заключаются индивидуальные договора.
Согласно заключаемым договорам предприятие реинвестирует на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса университета денежные средства в расчете на одного обучающегося студента в сумме «Y» руб. К договору прилагается также смета затрат на обучение одного студента в университете, в которой указываются:
1) фактические затраты (фонд оплаты труда, канцелярские принадлежности, расходы на командировки, коммунальные затраты, приобретение оборудования, капитальный ремонт и т.д.);
2) финансирование из бюджета;
3) недофинансирование из бюджета («Y» руб.).
Всего за год предприятие перечисляет университету денежные средства в размере «Z» руб. (Z = Y x W, где: W — количество обучающихся студентов).
Относятся ли данные затраты к расходам на подготовку кадров, необходимым для обеспечения деятельности предприятия, которые можно включать в себестоимость продукции, или данные расходы связаны с содержанием учебного учреждения, которые не относятся на себестоимость?

В соответствии со ст.4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия федерального закона, предусмотренного статьей 4 Закона РФ, при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться Положением о составе затрат.
Согласно подпункту «к» п.2 названного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.
При этом в соответствии с п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Учитывая изложенное, предприятие не вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с платой за обучение лиц, не состоящих в его штате и, следовательно, не относящихся к трудовым ресурсам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг).
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту «к» п.2 Положения о составе затрат, расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Таким образом, денежные средства, направляемые на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса в учебном заведении, связаны с содержанием указанного заведения и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. При этом указанные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Следует учитывать, что в соответствии с подпунктом «г» ст.6 вышеназванного Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Кроме того, следует иметь в виду, что, согласно подпункту «в» ст.6 вышеназванного Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям народного образования, но не более 3% облагаемой налогом прибыли.
При этом сумма указанных выше взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли.
Указанные организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета.

А.А. Альферович,
советник налоговой службы III ранга

1 мая 2001 г.

«Налоговый вестник», N 5, май 2001 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит