» Все о взносах на травматизм и их учете в «1С:Предприятии»


Все о взносах на травматизм и их учете в «1С:Предприятии»


21.03.2010

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета «1С»

Как формируется база для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний? В какие сроки нужно уплатить эти взносы и представить по ним отчетность? Эти и другие вопросы рассматривает в статье Н.В. Иволгина. А порядок расчета и учета взносов на травматизм в «зарплатных» решениях фирмы «1С» освещает А.В. Ярвельян, ЗАО «Си Дата».

Как следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ), взносы обязаны уплачивать страхователи. Страхователями являются юридические лица любых организационно-правовых форм (в том числе иностранные) и физические лица, нанимающие других физических лиц по трудовому договору (ст. 3 и п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Как формируется база

Страховой взнос — это обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа. А страховой тариф, в свою очередь, — это ставка страхового взноса с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) застрахованных. Так сказано в статье 3 Закона N 125-ФЗ.
Аналогичный вывод следует и из пункта 3 Правил начисления, учета, расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. В то же время существуют выплаты, прямо не относящиеся к оплате труда. Речь идет, в частности, о суммах материальной помощи работникам по любым основаниям, единовременных премиях и подарках к праздникам, процентах, которые организации уплачивают по кредитам работников, доплатах к государственным пособиям, предоставлении бесплатного питания и проезда, иных выплатах, произведенных за счет чистой прибыли работодателя и не связанных с исполнением трудовых обязанностей.
Перечисленные выплаты нередко становятся предметом спора между работодателями и представителями ФСС РФ. Первые полагают, что поскольку эти выплаты не относятся к оплате труда, начислять на них взносы на травматизм не нужно. Вторые считают, что раз уж рассматриваемые выплаты не перечислены в перечне необлагаемых выплат, взносы начислять надо.
Анализ арбитражной практики показывает: суды чаще встают на сторону организаций и признают, что «нетрудовые» выплаты не являются базой для начисления взносов на травматизм (см., например, постановления 17-го арбитражного апелляционного суда от 07.08.2007 по делу N А50-4877/2007-А17, ФАС ЗСО от 13.11.2006 по делу N А27-4688/2006-5, от 01.10.2007 по делу N А27-1872/2007-5, от 03.12.2007 по делу N А70-120-14/2007, ФАС МО от 07.11.2006 по делу N КА-А40/9901-06, ФАС ВВО от 21.09.2007 по делу N А82-7860/2006-29).
Справедливости ради приведем и арбитражную практику в пользу ФСС РФ: постановления ФАС ВСО от 27.02.2007 по делу N А33-12173/06, ФАС ДО от 12.12.2006 по делу N Ф03-А04/06-1/4247, ФАС ЦО от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006.
Однако главное здесь не в том, что судебная практика в основном идет по пути неначисления взносов на травматизм с сумм, не связанных с оплатой труда, а в том, что ФСС РФ считает иначе. Ведь в каждом из указанных судебных актов позиция фонда однозначна — взносы должны быть начислены.
Поэтому работодатель должен решить, какой точки зрения он придерживается и готов ли он отстаивать свое решение в суде.
Что же касается выплат в пользу работников, на которые взносы на травматизм точно начислять не нужно, то их перечень приведен в постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Перечислим те из них, которые работодатели производят чаще всего:
выходное пособие при прекращении трудового договора и компенсация за неиспользованный отпуск;
«детские» пособия (пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком);
пособие по временной нетрудоспособности (включая оплату первых двух дней нетрудоспособности, которая финансируется за счет средств работодателя);
суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профзаболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;
единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;
суммы, связанные с командировками (суточные, стоимость проезда и проживания);
стоимость спецодежды и спецсредств;
суммы страховых взносов, уплачиваемых работодателем по обязательному социальному страхованию;
суммы страховых взносов, которые работодатель уплачивает по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на срок не менее одного года, а также по договорам добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Обязательное условие — эти договоры не должны предусматривать страховых выплат без наступления страхового случая;
суммы страховых взносов, не превышающие в год 24-кратного МРОТ, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет. Обязательное условие — договоры должны предусматривать выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

Как исчислять взносы

Сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС России, определяется путем умножения базы на страховой тариф. Из Закона N 125-ФЗ следует, что тарифы страховых взносов дифференцированы по классам профессионального риска. Правила отнесения экономической деятельности к тому или иному классу риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713.
Класс риска определяется при регистрации страхователя. И каждый год (не позднее 15 апреля), начиная со второго года работы, страхователи обязаны подтверждать основные виды экономической деятельности, которые они осуществляют. Об этом сказано в приказе Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55.
Страховые тарифы обычно утверждаются на каждый год. Однако в 2008 году (как и в 2007-м) действуют тарифы, утвержденные на 2006 год. См. Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».
К страховому тарифу могут применяться скидки или надбавки, которые ФСС РФ устанавливает каждому конкретному работодателю. Соответственно, страховой тариф уменьшается или увеличивается. Правила установления скидок и надбавок утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652.
Кроме того, согласно статье 2 указанного выше Закона N 186-ФЗ некоторые организации уплачивают взносы на травматизм в размере 60% от установленных страховых тарифов. Это, в первую очередь, организации любых организационно-правовых форм, в которых работают инвалиды I, II и III группы. Такие организации по пониженным тарифам уплачивают взносы, начисленные с выплат в пользу указанных работников (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам). Также льготными тарифами пользуются общественные организации инвалидов. (Критерии, которым должны соответствовать эти организации, перечислены в статье 2 Закона N 186-ФЗ).
Вовсе не обязательно, что все начисленные взносы должны быть уплачены. Если работодатель в отчетном периоде производил выплаты по страховому обеспечению (выплачивал пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием, а также оплачивал отпуск для санаторно-курортного лечения) на их сумму он может уменьшить подлежащие уплате за этот период взносы.

Как уплачивать взносы и отчитываться по ним

Порядок уплаты взносов прописан в пункте 4 статьи 22 Закона N 125-ФЗ. Работодатель должен перечислять взносы ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Следовательно, с части зарплаты (напомним, что зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца — статья 136 ТК РФ) взносы уплачивать не нужно.
Для отчетности по взносам на травматизм предназначены таблицы 9, 10, 11 и 12 в Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма-4 ФСС РФ, а также порядок ее заполнения утверждены постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111). Эту ведомость работодатели должны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в исполнительные органы ФСС РФ.

Как учитывать взносы

Взносы на травматизм уплачивают все работодатели вне зависимости от применяемого режима налогообложения и обязанности ведения бухучета.
Организации, которые ведут бухучет, учитывают расчеты по взносам на травматизм на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему удобно открыть отдельный субсчет (например, «Расчеты по взносам на травматизм»), чтобы можно было раздельно учитывать расчеты по ЕСН, в части, зачисляемой в ФСС РФ, и расчеты по взносам на травматизм.
Для целей бухгалтерского учета взносы на травматизм являются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А значит, их начисление отражается в учете проводкой по дебету счетов учета затрат, на которых учитывается зарплата работников, и кредиту счета 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44)
Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на травматизм»
Если работнику было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием (напомним, что на такие выплаты можно уменьшить подлежащие уплате взносы), оно отражается проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на травматизм»
Кредит 70
Плательщики налога на прибыль взносы на травматизм относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На это прямо указывает подпункт 45 пункта 1 статьи 274 НК РФ.
У неплательщиков налога на прибыль — работодателей, применяющих спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) — порядок учета взносов на травматизм и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием зависит от того, ведут ли указанные работодатели учет расходов.
Так, «упрощенцы», уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, а также плательщики ЕСХН суммы взносов и пособий включают в расходы (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ соответственно). А вот «упрощенцы», уплачивающие налог с доходов, и плательщики ЕНВД, могут уменьшить налог только на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). И то не более чем на 50%. Учесть же взносы на травматизм они не смогут.

Если нужно платить взносы на травматизм
по гражданско-правовому договору

В обязательном порядке от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны быть застрахованы лица, работающие по трудовому договору. Однако и в гражданско-правовой договор можно включить условия о том, что наниматель обязан уплачивать в ФСС РФ взносы на травматизм. Это следует из пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ.
Базой для начисления взносов в данном случае будут суммы, которые полагаются исполнителю в соответствии с гражданско-правовым договором (то есть доход).
Срок уплаты взносов на травматизм по гражданско-правовому договору устанавливает ФСС РФ. Так сказано в пункте 4 статьи 22 Закона N 125-ФЗ. А это значит, что организация, заключая гражданско-правовые договоры с условием об уплате взносов на травматизм, должна каждый раз проходить процедуру регистрации в ФСС РФ в качестве страхователя.
Порядок учета для целей бухучета и налогообложения взносов на травматизм, уплаченных по гражданско-правовому договору, полностью идентичен порядку учета взносов, уплачиваемых за работников по трудовым договорам.

Расчет и учет взносов в программе «1С:Зарплата и Управление
Персоналом 8»

В конфигурации «Зарплата и Управление Персоналом» ставки взносов на травматизм хранятся в регистре сведений «Ставка взноса на страхование от несчастных случаев». Если величина ставки со временем изменится, в этом регистре могут храниться несколько записей, отражающих историю изменения.
В каждом виде расчета регламентированной заработной платы («Основные начисления работников организации», «Дополнительные начисления работников организации») должно быть определено, облагаются ли эти выплаты взносами на травматизм. Для облагаемых начислений в поле «ФСС (несч. случаи)» нужно указать «Облагается», для не облагаемых — «Не облагается» или оставить поле не заполненным (рис. 1).

«Рис. 1»

Ежемесячно после начисления зарплаты и расчета налогов формируются бухгалтерские проводки. Именно в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете» рассчитываются суммы взносов на травматизм и формируется проводка:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44)
Кредит 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Федеральным законом от 21.07.2007 N 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» утверждено, что организациями, подпадающими под описание, приведенное в данном законе, в целом по организации или только в части начислений работникам-инвалидам страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов.
Право организации на применение льгот по ЕСН указывается в регистре сведений «Льготы по ЕСН для организация инвалидов», открыть форму списка регистра можно с помощью кнопки «Перейти» в справочнике «Организации». Записи в регистр добавляются в случае изменения права организации на льготы (рис. 2). Чтобы при расчете взносов на травматизм учитывалась льгота, в регистре должны быть введены строки на каждый месяц применения льготы. Инвалидность работника отмечается в поле «Инвалидность» справочника «Физические лица» (на закладке «Персональные данные»).

«Рис. 2»

В качестве расчетной базы используются суммы начислений, облагаемых взносами на травматизм, с учетом того, что для работников-инвалидов организаций, имеющих право на применение льгот по ЕСН, расчетная база уменьшается и равна 60% от суммы начислений.
Результаты расчетов сумм взносов на травматизм можно увидеть в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете», а также с помощью одноименного отчета (см. рис. 3).

«Рис. 3»

Для формирования отчетности по взносам на травматизм предназначен регламентированный отчет 4-ФСС. Следует отметить, что расчетная ведомость может быть сформирована как в программе расчета зарплаты («1С:Зарплата и Управление Персоналом 8»), так и в программе бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 8».
В случае, когда в организации для ведения учета используются программы «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8» версии не ниже 2.5.8 и «1С:Бухгалтерия 8» версии не ниже 1.6.6, при выгрузке данных из системы расчета зарплаты в бухгалтерскую систему возможен перенос данных о видах начислений, количестве страховых случаев и прочих данных учета пособий для формирования в бухгалтерской программе ведомости 4-ФСС.

Расчет и учет взносов в программе «1С:Зарплата и Кадры 7.7»

В конфигурации «Зарплата+Кадры» все настройки для исчисления и учета взносов на травматизм указываются в справочнике «Дополнительные проводки» (меню Справочники-» Бухучет зарплаты-» Дополнительные проводки). При первом запуске информационной базы в данном справочнике создается элемент с кодом «ФСС_НС».
Чтобы взносы корректно рассчитывались и учитывались, необходимо задать величину ставки (в поле «Процент от расчетной базы»), указать шаблон проводки и задать базу для расчета (рис. 4).

«Рис. 4»

В конфигурации «Зарплата+Кадры» не сохраняется история изменения ставки взносов на травматизм, поэтому при изменении ставки нужно просто изменить значение реквизита «Процент от расчетной базы». Это следует иметь в виду при формировании отчетов по проводкам за прошлые периоды: в отчетах будут показаны суммы, рассчитанные исходя из текущего размера ставки.
База для расчета сумм взносов указывается обычным для конфигурации «Зарплата+Кадры» способом: по кнопке «База:» открывается форма, в левой части которой расположены все заданные в системе виды начислений, а в правую часть нужно подобрать те виды начислений, которые будут составлять расчетную базу (рис. 5).

«Рис. 5»

Как было сказано выше, начисление взносов на травматизм отражается в учете проводкой по дебету счета учета затрат, на которых учитывается зарплата работников, и кредиту счета 69-11.
При использовании типового плана счетов шаблон проводок для взносов должен быть настроен, как это показано на рис. 6.

«Рис. 6»

После того, как элемент «ФСС_НС» справочника «Дополнительные проводки» настроен, в отчете «Сводные проводки» будут отображаться бухгалтерские проводки по начислению взносов на травматизм.
При выгрузке данных в программу бухгалтерского учета будут сформированы соответствующие бухгалтерские операции.
Отчетность в ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве предоставляется по форме 4-ФСС.
Заполнить регламентированную форму с помощью программы «1С:Зарплата и Кадры 7.7» нельзя.
Однако с помощью отчета «Расходы предприятия за счет ФСС» можно вывести на печать данные таблиц 1, 3, 4, 6, 9, 11 формы 4-ФСС (не в унифицированной форме).
Автоматическое заполнение формы 4-ФСС возможно с помощью регламентированных отчетов «1С:Бухгалтерии 7.7» или другой экономической программы фирмы «1С», предназначенной для ведения бухгалтерского учета.
Однако, в бухгалтерской программе не может быть данных о количестве больничных, несчастных случаев и прочей детальной информации, необходимой для заполнения некоторых таблиц формы 4-ФСС.
Если на предприятии используется «1С:Бухгалтерия 7.7», заполнение формы 4-ФСС может быть произведено частично с помощью данных бухгалтерского учета, частично с помощью данных, выгруженных из «1С:Зарплаты и Кадров 7.7». Для выгрузки используется отчет «Расходы предприятия за счет ФСС».
Для формирования вспомогательных файлов, используемых при заполнении формы 4-ФСС в бухгалтерской программе, необходимо в «1С:Зарплате и Кадрах 7.7» при помощи кнопки «Выгрузить» на форме отчета «Расходы предприятия за счет ФСС» сформировать файл обмена данными.
Затем в бухгалтерской программе в комплекте регламентированной отчетности нужно открыть отчет, соответствующий 4-ФСС, в форме отчета проставить флажок «Заполняется по внешним данным» и при нажатии на кнопку «Заполнить» указать сформированный из «1С:Зарплаты и Кадров 7.7» файл обмена.
В результате форма соответствующего листа формы 4-ФСС заполняется по данным, выгруженным из «зарплатной» конфигурации, а недостающая информация заполняется по данным используемой бухгалтерской программы.

Н.В. Иволгина

А.В. Ярвельян,
ЗАО «Си Дата»

«БУХ.1С», N 5, май 2008 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит