» Работа ателье


Работа ателье


21.03.2010

У портних обновляют гардероб не только, когда в магазинах скромный ассортимент или трудно что-либо подобрать. Всегда есть те, кто стремится выглядеть особенно элегантно и подчеркнуть свою индивидуальность. Ателье способны удовлетворить любой вкус и недостатка в клиентуре, как правило, не испытывают. Нас индустрия моды интересует потому, что в ней работает много индивидуальных предпринимателей и небольших фирм

Основные услуги ателье — пошив и ремонт одежды. За новой вещью обычно обращаются люди с большими запросами или с нестандартной фигурой. Это довольно дорогое удовольствие. Намного чаще требуется что-то отремонтировать или подогнать по размеру. Выясним, на каких налоговых режимах, кроме общего, вправе находиться ателье.

Система налогообложения

Виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена, обозначены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Пошив и ремонт одежды в списке отсутствуют. Значит, те, кто этим занимается, могут находиться на упрощенной системе, соблюдая ограничения статей 346.12 и 346.13 НК РФ. Однако нельзя забывать: бытовые услуги населению, включенные в Общероссийский классификатор 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163), облагаются ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в частности, относятся:
— ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012100);
— пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012200);
— прочие услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012300);
— ремонт трикотажных изделий (код 012400);
— пошив и вязание трикотажных изделий (код 012500);
— прочие услуги по пошиву и вязанию трикотажных изделий (код 012600).
ЕНВД на отдельные виды деятельности вводят в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения. Таким образом, при наличии соответствующего распоряжения местных властей и всех оснований для перевода ателье на уплату ЕНВД ничего не останется, как перечислять этот налог.
Указанный налоговый режим обязателен, но не для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Предприниматель — владелец ателье, выполняющий требования пунктов 2.1 и 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ, может работать по патентной «упрощенке» (подп. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), если она предусмотрена в регионе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кассовые чеки и бланки строгой отчетности

Как правило, клиенты ателье расплачиваются наличностью. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличными суммами или по платежным картам необходим кассовый аппарат. Однако при приеме денег от граждан вместо ККТ допускается использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
В ателье могут использоваться следующие формы (письмо Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-33):
— БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при ремонте швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012100);
— БО-2, БО-3 и БО-4 — при пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012200);
— БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при прочих услугах по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012300);
— БО-1, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при ремонте трикотажных изделий (код по ОКУН 012400);
— БО-4 — при пошиве и вязании трикотажных изделий (код по ОКУН 012500);
— БО-1, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при прочих услугах по пошиву и вязанию трикотажных изделий (код по ОКУН 012600).
Если выполняется большой объем работ со сложными элементами кроя, фурнитурой, украшениями, то, помимо бланка строгой отчетности, оформляется договор или технологический документ.
Обратите внимание: бланки строгой отчетности предназначаются только для физических лиц, поэтому, принимая наличные не от граждан, а от организаций или индивидуальных предпринимателей (например, заказавших форму), необходимо выдавать кассовый чек.
Важен еще один момент. Как вытекает из абзаца 1 пункта 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, бланки строгой отчетности, утвержденные до выхода постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, были действительны до 1 декабря 2008 года. В то же время согласно абзацу 3 пункта 2 постановления N 359 пока не разработаны новые образцы, можно использовать старые. Замены все еще нет, поэтому в ателье применяются формы, которые мы привели. Как заполнять подобные документы, разъяснено в письме Госналогслужбы России от 31.03.98 N ВК-6-16/210.

Налоговый учет доходов

На ателье распространяются общие правила. В налоговую базу следует включать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При исчислении единого налога не отражаются поступления (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
— перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1);
— облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ (подп. 2);
— облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (подп. 3).
Согласно кассовому методу, который применяется при упрощенной системе, доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, доходы нужно отражать сразу, как расплатился клиент, даже если он внес аванс.

Пример 1
ООО «Стиль», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, — ателье. 10 ноября 2009 года был принят заказ на пошив мужского костюма. Работа стоимостью 7000 руб. была оплачена в тот же день, а выполнена 24 ноября. Когда следует отразить доход от реализации?
Согласно кассовому методу доход появляется, как только деньги получены в кассу или на расчетный счет. Поэтому, несмотря на то что клиент оплатил костюм заранее, доход в размере 7000 руб. нужно отразить 10 ноября 2009 года.

Налоговый учет расходов

Уменьшить налоговую базу на затраченные суммы вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Рассмотрим издержки, типичные для ателье.

Расходы на покупку швейного оборудования

Пошивочные цеха оснащаются швейными и раскройными машинами, оверлоками, закройными и гладильными столами, утюгами, отпаривателями, настилочными каретками и т.д. Имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. относят к основным средствам и учитывают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Стоимость объекта, приобретенного при упрощенной системе, списывается равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после того, как он оплачен, введен в эксплуатацию и при необходимости поданы документы на его государственную регистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в нее входят суммы, затраченные на доставку и подготовку объекта к работе, поэтому транспортные и монтажные расходы увеличивают его первоначальную стоимость.
Издержки на покупку и доставку имущества, не превышающие 20 000 руб., включаются в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При УСН материальные расходы признаются согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой (подп. 3 п. 1) указаны затраты на покупку инструментов, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов. Расходы учитываются после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию.

Пример 2
ООО «Костюмер» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) 2 ноября 2009 года купило и оплатило швейную машину за 26 500 руб. (в том числе НДС 4042 руб.). 5 ноября машину перевезли, уплатив за доставку 5400 руб. (без НДС). Кроме того, 9 ноября приобрели и оплатили оверлок за 11 000 руб. (в том числе НДС 1678 руб.). Швейную машину и оверлок ввели в эксплуатацию 10 ноября. Как учесть издержки?
Стоимость швейной машины — 26 500 руб., то есть больше 20 000 руб., а срок полезного использования свыше 12 месяцев. Значит, машина является основным средством. Суммы, затраченные на покупку и доставку, составят первоначальную стоимость. Она равна 31 900 руб. (26 500 руб. + 5400 руб.). При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его включают в первоначальную стоимость. Затраты на покупку учитываются равными долями поквартально в течение налогового периода. Машина введена в эксплуатацию и оплачена в IV квартале, поэтому ее полную стоимость — 31 900 руб. общество вправе отразить в разделе 1 Книги учета 31 декабря 2009 года.
Оверлок дешевле 20 000 руб., значит, сумму без НДС, затраченную на покупку, — 9322 руб. (11 000 руб. — 1678 руб.) и НДС — 1678 руб. можно списать сразу после того, как перед поставщиком погасили долг и начали использовать устройство, то есть 10 ноября (табл. 1).

Расходы на покупку инструментов

Помимо специальной техники и мебели мастерским требуется множество самых разных приспособлений: манекены, ножницы, сантиметры, болванки, лекала и т.д. Стоимость каждого из этих предметов меньше 20 000 руб., поэтому затраты на их покупку списывают в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов, как мы говорили, приведен в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в подпункте 3 пункта 1 которой указаны затраты на покупку инструментов, инвентаря, приборов и прочего неамортизируемого имущества. Расходы учитываются после его оплаты и ввода в эксплуатацию.

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Костюмер» за IV квартал 2009 года

———T————————T———————T——————T——————-¬
¦ N п/п ¦Дата и номер первичного¦ Содержание операции ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ учитываемые при ¦ учитываемые при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой базы ¦ налоговой базы ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ 421 ¦Платежное поручение N ¦Учтена в расходах ¦ — ¦ 9322 ¦
¦ ¦354 от 09.11.2009, ¦стоимость оверлока ¦ ¦ ¦
¦ ¦требование-накладная N ¦без НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦32 от 09.11.2009 ¦ ¦ ¦ ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ 422 ¦Платежное поручение N ¦Учтен в расходах НДС ¦ — ¦ 1678 ¦
¦ ¦354 от 09.11.2009, ¦со стоимости оверлока¦ ¦ ¦
¦ ¦требование-накладная N ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32 от 09.11.2009 ¦ ¦ ¦ ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ 512 ¦Итоговое значение графы¦Учтена в расходах ¦- ¦ 31 900 ¦
¦ ¦12 раздела 2 за IV ¦покупная стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал 2009 года ¦швейной машины ¦ ¦ ¦
+———+————————+———————+——————+——————-+
¦ _ ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
L———+————————+———————+——————+———————

Расходы на материалы, приобретенные ателье

Стоимость ткани, предложенной клиенту, а также ниток и аксессуаров обычно включается в стоимость работы ателье и признается в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав раскрывается в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ обозначены суммы, затраченные на покупку сырья и материалов, используемых в работах и услугах. Стоимость материалов списывается сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 3
ООО «Иголочка», применяющему УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 5 ноября 2009 года заказано платье. Так как пошив производится из материалов ателье, 6 ноября для платья закупили 3 м ткани по 300 руб./м (без НДС) и 6 катушек ниток по 50 руб./шт. (без НДС), которые в тот же день оплатили, а 9 ноября списали в производство. Затраты на них учли в стоимости работ, составившей 9500 руб. 16 ноября платье было готово и заказчик за него рассчитался. Отразим указанные операции в налоговом учете.

На заметку. Индивидуальный пошив, как и ремонт, часто выполняется из материалов заказчика. Тогда их стоимость не отражается в налоговом учете, так как они не являются собственностью ателье. Такой вариант очень удобен для организаций, применяющих упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Уменьшать налоговую базу на расходы от покупки они не могут, а вот доходы от продажи (если материалы не учтены в стоимости работы) или от работы (если учтены) приходится показывать полностью. Если же материалы предоставил заказчик, нет ни расходов, ни дополнительных доходов

Хотя ткань и нитки отпущены в производство 9 ноября 2009 года, признать в расходах их стоимость, равную 1200 руб. (300 руб./м х 3 м + 50 руб./м х 6 шт.), можно сразу после оплаты — 6 ноября. 9500 руб. нужно включить в доходы от реализации 16 ноября (табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Иголочка» за IV квартал 2009 года

———T———————T——————-T——————-T———————¬
¦ N п/п ¦ Дата и номер ¦Содержание операции¦Доходы, учитываемые¦Расходы, учитываемые¦
¦ ¦первичного документа ¦ ¦ при исчислении ¦ при исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой базы ¦ налоговой базы ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ 326 ¦Платежное поручение N¦Учтена в расходах ¦ — ¦ 1200 ¦
¦ ¦89 от 06.11.2009 ¦стоимость ткани и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ниток ¦ ¦ ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ 332 ¦Кассовый чек N 00042 ¦Отражен доход от ¦ 9500 ¦ — ¦
¦ ¦от 16.11.2009 ¦реализации ¦ ¦ ¦
+———+———————+——————-+——————-+———————+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
L———+———————+——————-+——————-+———————

Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Ниточка» за IV квартал 2009 года

———-T———————T——————-T———————T———————¬
¦ N п/п ¦ Дата и номер ¦Содержание операции¦ Доходы, учитываемые ¦Расходы, учитываемые¦
¦ ¦первичного документа ¦ ¦ при исчислении ¦ при исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой базы ¦ налоговой базы ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ 413 ¦Платежное поручение N¦Учтена в расходах¦ — ¦ 4000 ¦
¦ ¦394 от 02.11.2009, ¦покупная стоимость¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерская справка¦ткани ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 54 от 18.11.2009 ¦ ¦ ¦ ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ 414 ¦Платежное поручение N¦Учтен в расходах¦ — ¦ 720 ¦
¦ ¦394 от 02.11.2009, ¦»входной» НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерская справка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 54 от 18.11.2009 ¦ ¦ ¦ ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ 415 ¦Кассовый чек N 00664¦Учтены доходы от¦ 8000 ¦ — ¦
¦ ¦от 18.11.2009 ¦продажи ткани ¦ ¦ ¦
+———+———————+——————-+———————+———————+
¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦
L———+———————+——————-+———————+———————

Если ателье дополнительно торгует тканями или швейными принадлежностями, в налоговом учете реализуемое имущество будет рассматриваться уже не как материал, а как товар. При УСН его покупная стоимость включается в расходы после оплаты поставщику и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а выручку — в доходы в день поступления на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Кстати, даже заполняя бланки строгой отчетности, при продаже товаров за наличные или по платежным картам придется пробивать кассовые чеки. Ограничиться бланками можно только в сфере бытовых услуг, оказываемых населению, к которой торговля не относится.

Пример 4
ООО «Ниточка» — ателье, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 ноября ателье реализовало физическому лицу 5 м костюмной ткани по цене 1600 руб./м, которую в тот же день покупатель оплатил наличными. Покупная стоимость ткани — 944 руб./м (в том числе НДС 144 руб./м). Задолженность перед поставщиком погашена 2 ноября 2009 года. Отразим указанные операции в налоговом учете.
Стоимость товаров при упрощенной системе можно списать в расходы после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому 18 ноября учтем затраты на покупку реализованной ткани без НДС — 4000 руб. [(944 руб./м — 144 руб./м) х 5 м] и отдельной строкой «входной» НДС — 720 руб. (144 руб./м х 5 м). В этот же день включим в доходы сумму, полученную от покупателя, — 8000 руб. (1600 руб./м х 5 м).
Налоговый учет ООО «Ниточка» показан в табл. 3.

Н.А. Теплова,
эксперт журнала «Упрощенка»

«Упрощенка», N 12, декабрь 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит