» Как работодателю сэкономить в период кризиса


Как работодателю сэкономить в период кризиса


21.03.2010

Начиная с 1 января 2009 г. в Налоговый кодекс РФ введен ряд мер, позволяющих предприятию, оказывающему финансовую помощь своим сотрудникам, снизить налоговую нагрузку. Соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом N 158-ФЗ от 22.07.2008 г. Теперь в ряде случаев организация, оказывая сотрудникам помощь в оплате процентов по ипотечным кредитам, оплате обучения может не только поддержать наиболее ценных специалистов в период кризиса, но и существенно сэкономить на налогах.

Возмещение процентов по займам и кредитам
на приобретение и строительство жилья

Начиная с 1 января 2009 г. и до 1 января 2012 г. организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат сотрудников на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данные расходы компания может включать в состав расходов на оплату труда лишь в размере не превышающим 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1. ст. 255 НК РФ). Следует учесть, что 3% нужно считать от суммы расходов на оплату труда в целом по организации (Письмо Минфина РФ N 03-04-06-01/336 от 17.11.2008 г.).
В целях применения п. 24.1 ст. 255 НК РФ под жилым помещением следует понимать:
жилой дом, часть жилого дома;
квартира, часть квартиры;
комнату (ст. 16 Жилищного Кодекса РФ).
Жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан, то есть отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требования законодательства (п. 2 ст. 15 ЖК РФ).
Так как в ст. 255 НК РФ не установлено никаких территориальных ограничений касающихся местонахождения жилого помещения, а так же расположения источника заемных средств, то организация вправе признавать расходом организации на возмещение работнику процентов по заемным (кредитным) средствам, полученным для приобретения или строительства жилья, все документально подтвержденные расходы (в пределах 3% расходов на оплату труда). Даже если заем или кредит взят у иностранной организации или жилое помещение находится за пределами территории Российской Федерация, при правильности предоставленных сотрудником документов организация вправе учесть возмещение процентов при расчете базы по налогу на прибыль.
Согласно нормам действующего законодательства РФ возмещение сотрудникам расходов на уплату процентов по кредитам и займам, предоставленных для приобретения или строительства жилья, является правом, а не обязанностью организации. Выплачивать подобную компенсацию работодатель может только в добровольном порядке.
Пунктом 24.1 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы организации на возмещение работникам затрат на погашение процентов по заемным (кредитным) средствам на приобретение и (или) строительство жилого помещения. В абз. 1 ст. 255 НК РФ сказано, что в расходы на оплату труда включаются начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Соответственно, приняв решение о возмещении работнику расходов на уплату процентов, работодатель должен прописать это в трудовом договоре, заключенном с сотрудником, и (или) в коллективном договоре, только при таких условиях организация — работодатель сможет включить в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы подобного возмещения.
Как было сказано ранее, для того чтобы работодатель смог возместить сотруднику затраты на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на строительство и (или) приобретение жилого помещения, и затем учесть выплаченные суммы в целях налогообложения прибыли, работник должен представить подтверждающие документы.
Прежде всего работник должен оформить письменное заявление о возмещении ему указанных расходов. К заявлению необходимо приложить копии документов, свидетельствующих о том, что кредит или заем получен и израсходован на приобретение или строительство жилого объекта. К таким документам, относятся:
свидетельство о праве собственности на приобретенный или построенный объект жилой недвижимости;
договор на приобретение жилого помещения (договор купли-продажи дома, квартиры, комнаты или долей в них);
акт о передаче жилого помещения;
договор займа или кредитный договор, в котором указано, что заемные (кредитные) средства получены для приобретения или строительства жилого объекта.
Кроме этого, от работника необходимо получить копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами. Вместо копий платежных документов работник может принести справку от кредитора о сумме процентов, фактически уплаченных по заемным (кредитным) средствам за определенный период.
На основании письменного заявления сотрудника и представленных документов руководитель организации — работодателя издает приказ о возмещении работнику расходов. В приказе целесообразно указать возмещаемую сумму и сроки компенсации, а также вид и адрес жилого помещения, дату его приобретения, наименование (фамилию, имя, отчество) кредитора.
Так же следует помнить, что заем (кредит) должен быть оформлен непосредственно на работника организации, а не на членов его семьи, и расходы по выплате процентов несет так же непосредственно работник организации, то есть денежные средства переводились с его счетов или наличные платежи вносились от его имени.
Подробнее стоит остановиться на вопросе нормирования расходов на возмещение сотрудникам процентов по заемным средствам, направленным на строительство или приобретение жилья. При расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может учесть указанные расходы в размере, не превышающем 3% от величины расходов компании на оплату труда за данный период. Основанием служит п. 24.1 ст. 255 НК РФ.
Организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, в расходы на оплату труда включают суммы начислений в пользу работников за текущий отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходы на оплату труда признаются по мере погашения задолженности перед работниками по выплате заработной платы (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому максимальная величина расходов на возмещение процентов рассчитывается исходя из сумм, фактически выплаченных работникам из кассы организации или переведенных по безналичному расчету.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274 НК РФ). Соответственно, в течение налогового периода сумма расходов на оплату труда будет увеличиваться, а значит и предельный размер расходов на уплату процентов, признаваемый в налоговом учете, тоже будет меняться. Исходя из этого, компании — работодателю в течение календарного года необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив. Организациям, исчисляющим и уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, следует производить такой перерасчет ежемесячно. Компании, для которых отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, пересчитывают размер признаваемых расходов ежеквартально.
Сверхнормативные расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов, не учтенные организацией при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, вполне могут быть признаны в последующих отчетных периодах текущего календарного года.
Так же с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. выплаты на возмещение затрат сотрудников на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на приобретение и (или) строительство жилого помещения не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Но это возможно лишь при одном условии: одновременно суммы процентов должны быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, в пределах не более 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если заменить часть зарплаты работника возмещением затрат по уплате процентов на покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на налогах.
При применении п. 40 ст. 217, а так же пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, необходимо учитывать следующие моменты:
с 01.01.2009 г. указанные положения распространяются только на работодателей, производящих выплаты в пользу работников (ст. 20, 56 ТК РФ), в том числе лиц, работающих по совместительству (ст. 60.1, 282 ТК РФ), и не касаются физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, или лиц, не состоящих в каких-либо отношениях с организацией или индивидуальным предпринимателем (сторонних лиц);
названные нормы применяются только организациями -плательщиками налога на прибыль. Бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, не относящуюся к предпринимательской, воспользоваться ими не вправе.

Пример 1
Руководителем ООО «Марс» было принято решение с 2009 г. заменить часть заработной платы сотрудников (налоговых резидентов РФ), которыми оформлены ипотечные кредиты на покупку жилых помещений, выплатой на возмещение затрат по уплате процентов по этим кредитам. Расходы на возмещение затрат сотрудников на уплату процентов за девять месяцев 2009 г. составили 100 000 руб., за IV квартал 2009 г. — 30 000 руб. Общая величина расходов на оплату труда за девять месяцев 2009 г. равна 3 000 000 руб., а за IV квартал 2009 г. — 2 000 000 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Рассчитывая налог на прибыль за девять месяцев 2009 г., ООО «Марс» может признать расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов в размере не более 3% от общей величины расходов на оплату труда. Значит, за указанный период организация включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 90 000 руб. (3 000 000 руб. x 3%). Остальные 10 000 руб. (100 000 руб. — 90 000 руб.) в целях налогообложения не учитываются. При этом на сумму 10 000 руб. организация должна начислить и уплатить в бюджет ЕСН и НДФЛ.
По окончании 2009 г. компания должна пересчитать сумму расходов на возмещение работникам процентов, признаваемую при расчете налога на прибыль. Предельный размер расходов за этот год составляет для ООО «Марс» 150 000 руб. [(3 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) x 3%]. Фактические расходы на указанные цели за год — 130 000 руб. Поскольку эта сумма не превышает максимального предела (130 000 руб. <150 000 руб.), она полностью включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации за 2009 г. Организации так же следует пересчитать суммы НДФЛ и ЕСН по расходам на возмещение процентов сотрудникам.
Экономия на налогах за 2009 г. ООО "Марс" составит:
— по ЕСН 33 800 руб. (130 000 х 26%);
— по НДФЛ 16 900 руб. (130 000 х 13%).
Итого 50 700 руб.

Оплата обучения сотрудников

Начиная с 1 января 2009 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ в порядок налогообложения платежей за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке работников. Расширен перечень расходов на обучение работников, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Теперь к ним относятся не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поскольку НК РФ не содержит определений перечисленных видов обучения, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к нормам иных отраслей права.
Согласно Закону Российской Федерации от 10.07.1992 г. N 3266-1 "Об образовании" основные профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. К ним относятся программы:
1) начального профессионального образования;
2) среднего профессионального образования;
3) высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);
4) послевузовского профессионального образования (аспирантура (адъюнктура), ординатура и интернатура).
Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).
Условия включения в расходы затрат на обучение регламентированы п. 3 ст. 264 НК РФ: обучение должно происходить на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Начиная с 2009 г. круг лиц, расходы по обучению которых могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, расширен. Ими могут быть не только работники компании, работающие на основании трудового договора, но и физические лица, заключившие с организацией договор, предусматривающий обязанность лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Если условия включения расходов относительно лиц, не являющихся на момент обучения работниками налогоплательщика, не были соблюдены, то плата за обучение, учтенная ранее при исчислении налоговой базы, включается во внереализационные доходы:
1) при прекращении трудового договора до истечения одного года с даты начала его действия (за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ) в отчетном (налоговом) периоде, в котором прекратил действие данный трудовой договор;
2) если договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, в отчетном (налоговом) периоде, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Остались без изменения п. 3 ст. 264 НК РФ (не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг), а так же п. 19 ст. 255 НК РФ (начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров включаются в состав расходов на оплату труда).
Оплату обучения за сотрудника необходимо оформить приказом, в котором целесообразно указать сумму и сроки оплаты, наименование учебного заведения, номер лицензии или соответствующий статус учебного заведения, номер и дату договора, а так же написать обоснование принятия решения об оплате обучения за сотрудника. Возможность оплаты за сотрудников сумм за обучение необходимо отразить в коллективном и трудовом договоре.
Компания обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Начиная с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ). В новой редакции п. 21 ст. 217 НК РФ отсутствует указание на принадлежность налогоплательщика к какой-либо категории, например работник организации.
Ранее НДФЛ не облагались суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям, а так же, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Следует иметь ввиду, что не были отменено положение пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, согласно которому оплата (полностью или частично) обучения в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями относится к доходам, полученным в натуральной форме, соответственно, подлежит обложению НДФЛ. В связи с этим, работодателю более скрупулезно стоит подойти к вопросу оплаты обучения сотрудников.
В перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, включены суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников при условии их включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Однако даже если перечисленные расходы не включены в налоговую базу по налогу на прибыль, то в этом случае действует неотмененное правило п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому эти суммы не признаются объектом обложения ЕСН.
Но следует помнить, что согласно положению п. 1 ст. 237 НК РФ, выплаты, предназначенные для физического лица — работника на обучение в его интересах, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.
Данная норма действует в отношении:
работодателей, производящих выплаты в пользу работников (ст. 20, 56 ТК РФ), в том числе лиц, работающих по совместительству (ст. 60.1, 282 ТК РФ) (исключение составляют физические лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера);
организаций -плательщиков налога на прибыль. На бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, не относящуюся к предпринимательской, указанное положение не распространяется.
Если все нормы законодательства соблюдены, организация, по решению руководства, может заменить часть заработный платы сотрудника на оплату обучения, что позволит сэкономить на ЕСН и НДФЛ.

Добровольные пенсионные взносы

Начиная с 1 января 2009 г. работодатель, уплачивающий в Пенсионный фонд РФ добровольные пенсионные взносы на накопительную часть пенсии в пользу своих сотрудников, сможет учесть их при расчете базы по налогу на прибыль в пределах суммы, не превышающей 12% от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
С 1 января 2009 г. любой желающий может добровольно увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на ее накопительную часть. Делать это можно лично или через организацию — работодателя. Размер взносов не ограничен.
Государство софинансирует пенсионные накопления граждан, но не более 12 000 руб. в год на каждого работника. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, указанный размер увеличивается до 48 000 руб. в год.
Решение о софинансировании будущих пенсий работников со стороны компании необходимо оформить приказом руководителя и отразить в коллективном или трудовом договоре. Выплаты производятся на основании письменного заявления работника, и предоставленного им договора, заключенного с фондом.
Расчет предельной суммы включения расходов на оплату добровольных пенсионных взносов, согласно нормам, указанным в НК РФ, аналогичны расчету, приведенному в разделе "Возмещение процентов по займам и кредитам на приобретение и строительство жилья".
Независимо от того, из чьих средств уплачиваются добровольные пенсионные взносы, организация должна отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в установленный срок (не позднее 20 дней после окончания квартала), сдавать реестр по форме, утвержденной Фондом.
Начиная с 2009 г. суммы оплаты добровольных пенсионных взносов не облагаются НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ), но только в размере 12 000 руб. в год на каждого сотрудника.
Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, компания сможет сэкономить на ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами.

Суточные

С 1 января 2009 г. отменено нормирование суточных для налогообложения прибыли. До 1 января 2009 г. было разрешено учитывать в затратах при налогообложении прибыли лишь 100 руб. в день при командировке по России (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма. Поэтому если в организации работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль, при замене части заработной платы суточными. Величина экономии зависит от размера суточных, но следует помнить, что размер суточных должен быть разумным и экономически обоснованным.
В то же время нормирование суточных для целей НДФЛ сохранено. Не облагают налогом суточные в следующих прежних пределах:
700 руб. в день при командировках по России;
2500 руб. в день при загранкомандировках.

Ю.Я. Билык,
эксперт журнала "КБ"

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит