» Отправляем детей сотрудников на летний отдых


Отправляем детей сотрудников на летний отдых


21.03.2010

В каком порядке происходит финансирование детских путевок Фондом социального страхования? Какие документы следует оформить для получения путевки для ребенка? Как отразить информацию о путевках в отчетности для ФСС? Возникает или нет у работника учреждения при получении путевки для ребенка налогооблагаемый доход? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в представленной статье.

Детские путевки за счет средств ФСС

За счет средств ФСС получить путевки может только ограниченный круг лиц. Порядок и условия расходования бюджетных средств Фонда социального страхования на 2009 год установлены Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» (далее — Федеральный закон N 216-ФЗ). Данным законом определены основания для оплаты (полностью или частично) стоимости путевок, приобретаемых организациями для сотрудников — застрахованных лиц за счет средств ФСС: предприятия имеют право приобретать путевки на лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на отдых детей в оздоровительных учреждениях.
Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона N 216-ФЗ установлено, что в 2009 году и в плановый период 2010 и 2011 годов средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан:
— в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21 — 24 дня из расчета до 600 руб. на одного ребенка в сутки в 2009 году, до 642 руб. — в 2010 году и до 685 руб. — в 2011 году;
— в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в одну смену в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством РФ.
Размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов.
В организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.
Чтобы ФСС оплатил стоимость детских путевок, организация должна представить в установленные региональным отделением Фонда сроки заявки на ассигнования по детскому оздоровлению, форма которых утверждена Приказом ФСС РФ от 13.03.2007 N 74.
Обеспечение детей застрахованных лиц путевками в стационарные детские оздоровительные лагеря и санатории продолжительностью пребывания не более 24 дней, а также финансирование стоимости путевок в данные учреждения осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ в Постановлении от 05.03.2008 N 148 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2009 году» (далее — Постановление N 148).
Из пункта 5 Постановления N 148 следует, что Правительство РФ рекомендует ФСС осуществить для детей застрахованных граждан (в том числе детей, находящихся под опекой (попечительством), детей, находящихся в приемных семьях, а также пасынков и падчериц) полную или частичную оплату стоимости путевок в следующем порядке:
— в размере до 50% стоимости, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ, исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ. Например, Правительство Нижегородской области в целях реализации Постановления N 148 и с учетом сложившихся в области цен на путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря Распоряжением от 30.04.2009 N 902-р «Об установлении средней стоимости одного дня пребывания детей в загородных стационарных детских оздоровительно-образовательных центрах (лагерях) в 2009 году» определило среднюю стоимость одного дня пребывания в них в 2009 году в размере 480 руб.;
— до 100% средней стоимости для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней. При этом финансовое положение данных учреждений не должно позволять им платить за стоимость путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. В Письме ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207 разъяснено, что оплата путевок производится на основании обращения страхователей и представления форм финансовой отчетности, позволяющих проанализировать финансовое состояние данных организаций. При проведении такого анализа следует руководствоваться Письмом Минздравсоцразвития РФ от 14.03.2007 N 427-15-07.
Нахождение детей в организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием и двух- или трехразовым питанием (со сроком пребывания не менее 5 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 21 дня в период летних каникул) оплачивается Фондом в размере стоимости набора продуктов питания для детей. Стоимость этого набора определяется исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС с указанными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.
Поскольку место жительства ребенка (детей) может находиться достаточно далеко от места расположения детского санатория или оздоровительного лагеря (например, место жительства ребенка — г. Екатеринбург, а санаторий расположен в Краснодарском крае), лицам, сопровождающим детей до места нахождения этого санатория или оздоровительного лагеря, выплачивается стоимость проезда, а также суточные на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости — до трех суток). Оплата данных расходов производится за счет средств ФСС по нормам, установленным для служебных командировок в пределах РФ Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». Один сопровождающий выделяется на следующие группы детей:
— 8 человек в возрасте от 7 до 9 лет;
— 12 человек в возрасте от 10 лет и старше;
— 12 человек разных возрастов.

Комиссия учреждения по обеспечению сотрудников путевками

Распределение детских путевок между работниками учреждения входит в функции созданной в организации комиссии по их выдаче. Данная комиссия формируется и действует в порядке, определенном Типовым положением*(1). В комиссию входят представители организации, профсоюзов или иных уполномоченных работниками представительных органов. Она назначается приказом руководителя учреждения. Именно в комиссию работники обращаются с заявлениями на выдачу путевки. Если число работников организации не превышает 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию.
Комиссия решает вопросы (п. 2.1 Типового положения):
— о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Также она осуществляет контроль за их использованием;
— о распределении, порядке и условиях выдачи застрахованным лицам путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств социального страхования. Кроме того, комиссия ведет учет работников и членов их семей, нуждающихся в санаторно-курортном лечении.

Оформляем выдачу путевки для ребенка

Для получения детской путевки работнику надо представить заявление в произвольной форме на имя руководителя организации. В нем следует написать фамилию, имя, отчество, возраст ребенка, основание направления на оздоровительный отдых, название санатория или лагеря, срок начала и окончания пребывания в нем.
Приведем образец заявления о выделении путевки.
————————————————————————-¬
¦ Руководителю ПМТУ Ростехрегулирования¦
¦ В.П. Потапову¦
¦ от ведущего специалиста правового отдела¦
¦ А.С. Тополевой¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу выделить моему ребенку, Тополевой Анне Борисовне 1999 года¦
¦рождения, путевку в санаторий «Лазурный» на период с 5 по 29 июля 2009¦
¦г. включительно. ¦
¦ ¦
¦ Приложение: справка о медицинских рекомендациях. ¦
¦ ¦
¦ 2 марта 2009 г. Тополева /А.С. Тополева/ ¦
¦ ¦
L————————————————————————-

Основанием для выдачи путевки является справка по форме N 070/у-04 «Справка для получения путевки», утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2004 N 256 (далее — Приказ N 256). В справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства приводят медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторно-курортному лечению. Согласно п. 1.5 и 2.3 Приказа N 256 срок действия справки составляет 6 месяцев. Соответствующие разъяснения со стороны ФСС мы видим в Письме от 29.12.2006 N 02-10/03-14848.
Заявление работника с приложенной справкой передается для рассмотрения комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию организации. В случае принятия комиссией положительного решения о выдаче путевки работодатель может приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении ФСС. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией предприятия не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения. После получения путевки работнику необходимо получить в медицинском учреждении, ранее выдавшем справку по форме N 070/у-04, санаторно-курортную карту для ребенка по форме N 076/у-04*(2).
По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный (отрывной) талон санаторно-курортной карты. В нем описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Его нужно вернуть в бухгалтерию фирмы, которая выдала путевку.

Организуем учет путевок

Путевки являются денежными документами. В связи с этим необходимо обеспечить их сохранность и учет. Сведения о путевках (дата получения и номер путевки, название санатория и т.д.) вносятся в специальный журнал учета.
Организации должны хранить и другие документы, подтверждающие выдачу работникам путевок:
— заявления работников о выдаче путевок;
— справки по форме N 070/у-04 о необходимости санаторно-курортного лечения ребенка;
— заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров работников, занятых на вредных производствах;
— копии лицензий санаторно-курортных учреждений;
— протоколы заседаний комиссии по социальному страхованию (или уполномоченного по социальному страхованию) о выделении работникам путевок;
— ведомости выдачи работникам путевок;
— обратные талоны, выдаваемые санаторно-курортным учреждением и подтверждающие пребывание в нем;
— накладные и счета.
На основании п. 95 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81 (далее — Методические указания), перечисленные документы будут затребованы при выездной проверке ФСС для подтверждения правомерности расходования средств на путевки.

Отражаем информацию о путевках в отчетности для ФСС

Данные о стоимости приобретенных за счет средств ФСС путевок для работников, занятых на вредных производствах, отражаются по строке 9 в графе 4 таблицы 11 разд. III «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» расчетной ведомости по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ)*(3) в общей сумме расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года.
Полученные, приобретенные и выданные работникам путевки для оздоровления детей отражаются в таблице 7 расчетной ведомости по средствам ФСС, которая заполняется нарастающим итогом с начала года.
Расходы на оздоровление детей, произведенные за отчетный период, отражаются в разд. I расчетной ведомости по строкам 18 — 21 таблицы 3.
Отделение Фонда возместит расходы на оплату стоимости детских путевок в пределах ассигнований в следующих случаях:
— расходы превысят сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС;
— страхователи-работодатели имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ (в пределах предоставляемых льгот);
— страхователи-работодатели применяют специальные налоговые режимы.
Если путевка выдана организации региональным отделением ФСС (в пределах ассигнований, утвержденных для организации отделением Фонда на текущий год), то на основании п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее — Инструкция), стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию.
Возможно, когда на отдых одновременно отправляется много детей, расходы по социальному страхованию в каком-то периоде будут больше суммы начисленных взносов в ФСС. В этом случае организация вправе зачесть превышение в счет предстоящих платежей. Перерасход необходимо показать в расчете авансовых платежей по ЕСН и в форме 4-ФСС РФ. Переплата просто уменьшит задолженность по ЕСН перед ФСС. Второй вариант — вернуть переплату на расчетный счет фирмы (п. 2.5 и 3.3 Инструкции).
Во исполнение Приказа Минздравсоцразвития РФ от 30.01.2008 N 43н 15 октября 2008 года Постановлением ФСС РФ N 209 были утверждены:
— форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приложение 1);
— порядок представления такого отчета (приложение 2).

Проверка расходов за счет ФСС

ФСС может провести проверку правомерности расходования средств на оздоровление детей. В частности, инспектор будет анализировать:
— соответствие расходов на оплату стоимости путевок установленным на конкретный год нормам, а также предусмотренным на эти цели ассигнованиям;
— наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением);
— наличие отрывного талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию;
— соответствие сроков продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях установленным срокам;
— соответствие приобретенных путевок заявлениям работников и медицинским заключениям;
— правильность отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством.
Средства социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок с нарушением требований, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в ФСС (п. 12 Постановления N 309).
Рассматривая вопрос о правомерности использования средств ФСС для приобретения путевки, инспектор будет проверять, насколько полно соблюдены все обязательные формальности, в том числе и наличие в бухгалтерии отрывного талона (п. 105 Методических указаний).

Путевки за счет средств ФСС: следует или нет исчислять налоги?

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ затраты на приобретение путевки за счет средств ФСС не являются расходом для целей налогообложения прибыли.
ЕСН и взносы на ОПС. Стоимость путевки, приобретенной за счет ФСС, не облагается ЕСН как вид установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Соответствующие разъяснения финансового ведомства представлены в Письме от 04.06.2002 N 04-04-04/82. База для начисления обязательных взносов в ПФ РФ аналогична базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), поэтому страховые взносы на ОПС начислять также не следует.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень выплат), социальные выплаты, производимые за счет ФСС, не облагаются страховыми взносами на травматизм.
НДФЛ. На основании п. 9 ст. 217 НК РФ стоимость путевок, предоставленных за счет ФСС, не включается в базу по НДФЛ.
НДС. Подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, не облагаются НДС. При передаче путевок организацией своим работникам объекта обложения НДС не возникает. К такому заключению пришел Президиум ВАС в Постановлении от 03.05.2006 N 15664/05. Данная норма применима и к случаям, когда путевка приобретена с частичной оплатой (например, 80% за счет ФСС, а 20% за счет работника).

Путевки для детей за счет средств от приносящей доход деятельности

За счет средств от деятельности, приносящей доход, учреждение может оплатить полностью или частично санаторно-курортную путевку или просто путевку на отдых своему сотруднику и даже членам его семьи в соответствии с коллективным или трудовым договором. В этом случае ограничение круга лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты, другие условия устанавливает сама организация. В коллективном договоре также можно предусмотреть, что организация финансирует за счет собственных средств и оплату сверхнормативной части стоимости путевок, выделяемых региональным отделением ФСС (например, для 2009 года превышение стоимостью пребывания на ребенка в сутки 600 руб. или продолжительность отдыха больше 24 дней).

Расходы на путевки за счет собственных средств: учитываем в целях налогообложения

Налог на прибыль. В соответствии с нормами п. 29 ст. 270 НК РФ суммы, которые организация направляет на компенсацию стоимости путевки, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
ЕСН и пенсионные взносы. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ стоимость путевок, не уменьшающая облагаемую базу по налогу на прибыль, не признается объектом обложения ЕСН, а также объектом для исчисления взносов на ОПС (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не будут облагаться данными взносами в соответствии с п. 16 Перечня выплат.
НДС. При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет собственных средств предприятия, объекта для исчисления НДС не возникает. Позиция Минфина по данному вопросу представлена в Письме от 25.07.2005 N 03-04-11/174.
Однако в случае приобретения путевки через посредническую фирму организация уплачивает НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Принять такой НДС к вычету нельзя, поскольку путевки для работников не связаны с операциями, облагаемыми НДС. В данном случае «входной» НДС необходимо присоединить к стоимости путевки (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) и учитывать как ее часть при последующем обложении НДФЛ (в соответствующих случаях).
НДФЛ. Путевку следует рассматривать как доход, полученный в натуральной форме. Налоговым кодексом предусмотрено, что обложению НДФЛ подлежат доходы физических лиц как в денежной, так и в натуральной форме. Однако в отношении путевок действует норма, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ: оплаченные работодателем путевки не облагаются НДФЛ. Кроме того, названным пунктом предусмотрено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевку оплачивает непосредственно сам работодатель. Освобождение от обложения НДФЛ стоимости путевки, оплаченной работодателем, возможно при соблюдении следующих условий:
— путевка не должна быть туристической — п. 9 ст. 217 НК РФ содержит ограниченный перечень учреждений, куда можно приобрести путевки (санаторий, профилакторий или санаторий-профилакторий, дом или база отдыха, пансионат или лечебно-оздоровительный комплекс, для ребенка сотрудника — санаторий, оздоровительный или спортивный детский лагерь);
— санаторно-курортное учреждение, путевка в которое приобретается работодателем, должно находиться на территории РФ;
— не облагается НДФЛ стоимость путевки, компенсированная (оплаченная) за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств организаций, если расходы на путевки не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения и в своих разъяснениях указывало, что НДФЛ не облагается только стоимость путевки в пределах 4 000 руб. (Письмо Минфина РФ от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68).
Отметим, что учреждение может приобретать путевки не только сотрудникам и членам их семьи. Полностью или частично организация может компенсировать стоимость путевок следующим физическим лицам:
— инвалидам, которые не работают в организации, а также неработающим инвалидам;
— детям в возрасте до 16 лет.
НДФЛ со стоимости путевок для этой категории граждан удерживать не надо. Также с 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ и путевки, которые организация приобретет для своих бывших сотрудников при условии, что уволились они не по своему желанию, а в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.

С.Е. Нестеров,
эксперт журнала «Отдел кадров бюджетного учреждения»

«Отдел кадров бюджетного учреждения», N 6, июнь 2009 г.

—————————————————————————
*(1) Типовое положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утв. Постановлением ФСС РФ от 15.07.1994 N 556а.
*(2) Утверждены Приказом N 256.
*(3) Утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит