» «Персональные» выгоды компании, или Экономим сообща


«Персональные» выгоды компании, или Экономим сообща


21.03.2010

Сегодня один из самых «больных» вопросов для сотрудников компаний — как не потерять работу. А работодателей тревожит, как сохранить статус организации при меньшем количестве специалистов. Но чтобы сэкономить расходы на трудовой персонал, не обязательно с ним расставаться. Проблема может быть решена обоюдовыгодно. Компаниям, которые занимаются или планируют оптимизацию штата, стоит обратить свой взор на кадровые документы — они позволят не только удержать ценных работников, но и снизить налоговое бремя.

Точное понимание того, какие налоги и в каком порядке необходимо уплачивать, позволяет в значительной степени планировать и оптимизировать расходы. Что касается издержек на оплату труда, которые «откусывают» существенную часть бюджета большинства компаний, то они основаны на движении кадров. Не секрет, что все штатные перемещения в обязательном порядке оформляются документами, которые должны быть согласованы с требованиями трудового законодательства, — локальными нормативными положениями (актами) по кадрам и социальным вопросам. Именно с помощью них можно повлиять на значение одной из самых затратных строк бюджета…

Взять на вид

Проекты локальных нормативных актов разрабатываются не только по инициативе органа, полномочного утвердить соответствующий документ, но также по предложению других органов и должностных лиц предприятия. В кадровых положениях следует прописать:
— порядок расчета заработной платы, который очень интересует налоговиков;
— критерии социальной защищенности работников, находящиеся в зоне внимания трудовых инспекций;
— формулировки, защищающие работодателя на случай непредвиденных ситуаций, финансовых затруднений;
— четкие определения видов оплаты труда, не позволяющие представителям прокуратуры заподозрить сокрытие некоторых форм оплаты труда;
— принципы, отвечающие требованиям бухгалтерского и налогового учета и утвержденному документообороту.
Как правило, сотрудники кадровых служб не сильны в правовой и нормативной базе по бухгалтерскому учету. Поэтому целесообразно к работе над созданием положений по труду привлекать специалистов бухгалтерии и расчетного отдела. Кроме того, кадровые документы, как и любой утверждаемый локальный нормативный акт, желательно подвергнуть правовой экспертизе со стороны юридической службы.

Коллективные выгоды

Роль и значение коллективного договора на предприятии определяются его содержанием. Ранее он представлял собой комплексный план мероприятий по производственным и социально-бытовым вопросам. На сегодня — это основной документ, регулирующий социально-трудовые отношения в рамках компании, своего рода «мини-КЗоТ». Для кого же важен и нужен коллективный договор: для налоговых органов, трудовых инспекций, компании или самих работников? Ответ на вопрос можно найти в определении, приведенном в главе 7 Трудового кодекса: «Коллективный договор — это соглашение, устанавливающее дополнительные гарантии для работников предприятия, а также обязательства с их стороны перед администрацией этого предприятия». Другими словами, коллективный договор прежде всего защищает интересы работников организации. В нем с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для персонала, условия труда, более благоприятные по сравнению с законодательно утвержденными.
Между тем коллективный договор необходим и работодателю, так как именно в этом документе фиксируются рабочее время и время отдыха, отражаются вопросы предоставления и продолжительности отпусков, прописывается факт отказа от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора и другие вопросы, определенные сторонами. Поэтому компаниям, еще не принявшим коллективный договор, при проведении ближайшего общего собрания целесообразно обсудить его содержание, в том числе обязательства работодателя по вопросам:
— формы, системы и размеры оплаты труда;
— размеров пособий, компенсаций;
— механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
— занятости, переобучения, условий высвобождения работников;
— гарантий и льгот сотрудникам, совмещающим работу с обучением;
— оздоровление и отдых работников и членов их семей и т.д.

Слово рубль бережет

Большая часть налоговых льгот, которыми может воспользоваться работодатель при заключении коллективного договора, связана с налогами на прибыль и на доходы физических лиц. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации, когда правильная формулировка записи в этом документе позволит компании снизить фискальное бремя.

Пример 1. Доплата за вредность
Труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями, оплачивается выше, чем тех, которые работают в нормальных условиях (ч. 1 ст. 147 TK РФ). Конкретные размеры надбавки определяются коллективным (трудовым) договором, но не могут быть ниже установленного законами и иными нормативными правовыми актами лимита (ст. 146 и 147 TK РФ).
Соответствующая запись в коллективном договоре организации в отношении надбавок может выглядеть таким образом:
«Для работников Общества, работающих в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, предусмотрен повышенный размер оплаты труда.
Размер надбавки определяется с учетом мнения представителей трудового коллектива, но не менее 10% ежемесячного оклада работника».
Кроме того, в кол. договоре устанавливаются размеры и повышенных компенсаций, которые работодатель выплачивает за тяжелый труд, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 HK РФ). При этом возможность выплаты повышенных компенсаций увязывается с финансово-экономическим положением организации. Компенсационные выплаты предполагают не выплату вознаграждения за труд, а компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо иных расходов (затрат) работника.
Выдержка из коллективного договора организации в отношении компенсаций:
«Работа в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда предусматривает компенсации. Компенсации осуществляются путем предоставления свободного времени (удлиненный или долгосрочный отпуск, сокращенная продолжительность рабочей недели и рабочего года)».
При подписании трудового договора с каждым работником, попадающим в эту категорию, обсуждается размер надбавки и компенсации к его заработной плате сверх минимума, предусмотренного правительством РФ. Если же организация не предполагает оплачивать надбавки сверх установленного минимума, то есть они не будут носить индивидуального характера, то факт их начисления достаточно отразить в коллективном договоре.
Что касается налогообложения, то согласно пункту 3 статьи 255 HK РФ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, относятся к расходам на оплату труда, если они зафиксированы в трудовом или коллективном договорах. Таким образом, повышенный размер надбавок и компенсаций может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом надбавки за работу во вредных, опасных и иных особых условиях труда, установленные в части 1 статьи 146 TK РФ, облагаются НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 4 июня 2007 г. N 03-04-06-01/174, от 21 августа 2007 г. N 03-04-07-02/40, ФНС России от 12 октября 2007 г. N 04-1-05/002762).
Указанная же в статье 219 TK РФ компенсация за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, размер которой определен коллективным договором, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 HK РФ (письма Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/57, от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/113, ФНС России от 3 марта 2006 г. N 04-1-03/117).

Таблица. Как уменьшить налог на прибыль с помощью коллективного договора

——————————————————————T————————-¬
¦ Положения коллективного договора, дающие право работодателю ¦ Ссылка на норму ¦
¦ уменьшить платежи по налогу на прибыль +———-T—————+
¦ ¦ ТК РФ ¦ НК РФ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦ Заработная плата. Доплаты. Надбавки ¦
+——————————————————————T———-T—————+
¦Система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, виды¦ ч. 2 ст. ¦абз. 1 ст. 255¦
¦надбавок, доплат ¦ 135 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Порядок индексации заработной платы и других выплат ¦ ст. 134 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Условия и порядок производства доплат при выполнении работ в¦ ст. 149 ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ¦ ¦ ¦
¦различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами¦ ¦ ¦
¦нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время,¦ ¦ ¦
¦выходные и нерабочие праздничные дни и др.) ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размеры оплаты за сверхурочную работу ¦ ст. 152 ¦ п. 3 ст. 255 ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный¦ ч. 2 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦день ¦ 153 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размеры повышенной оплаты труда за работу в ночное время ¦ ч. 3 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦ ¦ 154 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размер надбавки за вахтовый метод работы ¦ ч. 4 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦ ¦ 302 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размеры повышенной заработной платы, выплачиваемой работникам,¦ ч. 3 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и¦ 147 ¦ ¦
¦иными особыми условиями труда ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Условия оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни¦ ч. 4 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦творческих работников в соответствии с перечнями профессий,¦ 153 ¦ ¦
¦установленными правительством РФ с учетом мнения Российской¦ ¦ ¦
¦трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых¦ ¦ ¦
¦отношений ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦ Компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда ¦
+——————————————————————T———-T—————+
¦Порядок оплаты дней отдыха в связи с работой сверх нормальной¦ ч. 3 ст. ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦продолжительности рабочего времени в пределах учетного периода¦ 301 ¦ ¦
¦для работников, занятых на работах вахтовым методом ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Возможность сохранения за работником его прежней заработной платы¦ ст. 158 ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦на период освоения нового производства (продукции) ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Возможность, размеры и порядок оплаты неотработанного времени в¦ ч. 2 ст. ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦связи с отстранением от работы (необходимостью перевода) в¦ 73 ¦ ¦
¦соответствии с медицинским заключением на срок до четырех месяцев¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Возможность, размеры и порядок оплаты неотработанного времени¦ ч. 4 ст. ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦руководителей, их заместителей и главного бухгалтера в связи с¦ 73 ¦ ¦
¦отстранением от работы (необходимостью перевода) в соответствии с¦ ¦ ¦
¦медицинским заключением на срок, установленный соглашением сторон¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Размер и порядок выплаты вознаграждения работникам (за¦ ч. 3 ст. ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦исключением получающих оклад) за нерабочие праздничные дни, в¦ 112 ¦ ¦
¦которые они не привлекались к работе ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Компенсации, предоставляемые работникам, занятым на тяжелых¦ ч. 3 ст. ¦ п. 3 ст. 255 ¦
¦работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда ¦ 219 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Возможность и порядок выплаты денежной компенсации на работах с¦ ч. 1 ст. ¦ п. 4 ст. 255 ¦
¦вредными условиями труда в размере, эквивалентном стоимости¦ 222 ¦ ¦
¦молока или других равноценных пищевых продуктов ¦ ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦ Выплаты стимулирующего характера ¦
+——————————————————————T———-T—————+
¦Система премирования ¦ ч. 2 ст. ¦ п. 2 ст. 255 ¦
¦ ¦ 135 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦Дополнительные виды поощрений за труд ¦ ч. 2 ст. ¦ п. 2 ст. 255 ¦
¦ ¦ 191 ¦ ¦
+——————————————————————+———-+—————+
¦ Социальные выплаты и начисления в пользу работников ¦
+——————————————————————T———-T—————+
¦Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной¦ ч. 3 ст. ¦п. 15 ст. 255 ¦
¦утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ ¦ 41 ¦ ¦
L——————————————————————+———-+—————

Пример 2. На работе как дома
Многие компании ежемесячно несут расходы на улучшение условий и охраны труда работников. Финансирование при этом может осуществляться за счет и государства, и предприятия.
Так, в соответствии с Трудовым кодексом для работников предусмотрено финансирование расходов на улучшение условий и охраны труда за счет добровольных взносов организаций и физических лиц. Оно осуществляется в размере не менее 0,2% от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 226 ТК РФ). В этом случае речь идет о бюджете ФСС РФ.
Если же предприятие создает необходимые условия безопасности труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда (ст. 223 ТК РФ), в виде оборудования санитарно-бытовых помещений в соответствии с действующими санитарными нормами, устройствами и предметами личной гигиены, содержания их в надлежащем состоянии, оборудования помещений для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки мягкой мебелью, живыми растениями и т.п., то без коллективного договора не обойтись.
В нем такие меры в соответствии с положениями главы 36 Трудового кодекса можно зафиксировать записью:
«Организуя безопасную работу и улучшая условия труда, Работодатель признает, что обеспечение безопасности жизни и здоровья Работников в процессе трудовой деятельности является его обязанностью, и он несет за это ответственность в соответствии с законодательными актами РФ.
Работодатель обязуется обеспечивать финансирование мероприятий по охране труда, предусмотренные Коллективным договором Общества, в размере не менее 300 000 рублей в год».
Так как улучшение условий труда — это требование трудового законодательства, а не желание того или иного предприятия, то есть соответствующие расходы будут обоснованными и могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица. Как уменьшить налог на прибыль с помощью коллективного договора

—————————————————————-T—————————¬
¦ Положения коллективного договора, дающие право работодателю ¦ Ссылка на норму ¦
¦ уменьшить платежи по налогу на прибыль +————T—————+
¦ ¦ ТК РФ ¦ НК РФ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Частичная или полная оплата питания работников ¦ч. 2 ст. 41 ¦п. 25 ст. 270 ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Расходы на проезд работников ¦ч. 3 ст. 41 ¦п. 26 ст. 270 ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦ Отпуска ¦
+—————————————————————T————T—————+
¦Порядок и условия предоставления дополнительных отпусков, не¦ч. 2 ст. 116¦ п. 7 ст. 255 ¦
¦предусмотренных федеральными законами ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем ¦ ст. 101 ¦ п. 7 ст. 255 ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Продолжительность, порядок и условия предоставления ежегодного¦ч. 1 ст. 119¦ ¦
¦дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с¦ ¦ ¦
¦ненормированным рабочим днем ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦ Прочие гарантии и компенсации ¦
+—————————————————————T————T—————+
¦Порядок осуществления выплат работникам, не участвующим в¦ч. 6 и 7 ст.¦п. 25 ст. 255 ¦
¦забастовке, но в связи с ее проведением не имевшим возможности¦ 414 ¦ ¦
¦выполнять свою работу и заявившим в письменной форме о начале¦ ¦ ¦
¦простоя ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Возможность, размеры и порядок осуществления компенсационных¦ч. 5 ст. 414¦п. 25 ст. 255 ¦
¦выплат работникам, участвующим в забастовке ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Дополнительные случаи выплаты выходных пособий, повышенные¦ч. 4 ст. 178¦ п. 9 ст. 255 ¦
¦размеры выходных пособий ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Возможность выплаты выходных пособий работникам, заключившим¦ч. 3 ст. 292¦п. 25 ст. 255 ¦
¦трудовой договор на срок до двух месяцев ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Дополнительные гарантии и компенсации, предоставляемые лицам,¦ч. 2 ст. 313¦п. 25 ст. 255 ¦
¦работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним¦ ¦ ¦
¦местностях ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Установление 36-часовой рабочей недели для женщин, работающих в¦ ст. 320 ¦п. 25 ст. 255 ¦
¦районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату¦ч. 8 ст. 325¦ п. 7 ст. 255 ¦
¦стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и¦ ¦ ¦
¦обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и¦ ¦ ¦
¦приравненных к ним местностях ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с¦ч. 5 ст. 326¦п. 25 ст. 255 ¦
¦переездом, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и¦ ¦ ¦
¦приравненных к ним местностях ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Гарантии медицинского обслуживания лицам, работающим в районах¦ч. 3 ст. 323¦п. 25 ст. 255 ¦
¦Крайнего Севера и приравненных к ним местностях ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия¦ч. 3 ст. 374¦п. 25 ст. 255 ¦
¦не освобожденных от работы членов выборных профсоюзных органов¦ ¦ ¦
¦в качестве делегатов профсоюзных съездов, конференций, а также¦ ¦ ¦
¦для участия в работе их выборных органов ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Дополнительные обязательства работодателя, улучшающие условия¦ ч. 2-7 ст. ¦п. 20 ст. 265 ¦
¦деятельности профсоюзных органов ¦ 377 ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Условия оплаты времени творческих работников (в соответствии с¦ч. 5 ст. 157¦п. 25 ст. 255 ¦
¦перечнями профессий, установленными правительством РФ с учетом¦ ¦ ¦
¦мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию¦ ¦ ¦
¦социально-трудовых отношений), в течение которого они не¦ ¦ ¦
¦участвуют в создании и (или) исполнении (экспонировании)¦ ¦ ¦
¦произведений или не выступают ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Порядок компенсации затрат, связанных с коллективными¦ч. 2 ст. 39 ¦п. 20 ст. 265 ¦
¦переговорами, порядок оплаты услуг привлекаемых экспертов,¦ ¦ ¦
¦специалистов и посредников ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Повышенный размер денежной компенсации, выплачиваемой¦ ст. 236 ¦ п.п. 13 п. 1 ¦
¦работодателем работникам за задержку выплаты заработной платы ¦ ¦ ст. 265 ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦ Прочие льготы и преимущества для работников ¦
+—————————————————————T————T—————+
¦Иные расчетные периоды, используемые для исчисления средней¦ч. 6 ст. 139¦ п. 6 ст. 255 ¦
¦заработной платы ¦ ¦ ¦
+—————————————————————+————+—————+
¦Другие льготы и преимущества для работников ¦ч. 3 ст. 41 ¦п. 25 ст. 255 ¦
L—————————————————————+————+—————

И. Киселева,
руководитель налоговой практики компании МЭТР

«Консультант», N 17, сентябрь 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит