» Ограничения для применения УСН: последние изменения в НК РФ


Ограничения для применения УСН: последние изменения в НК РФ


21.03.2010

Порядок уплаты налогов, а значит, и возможность работы в том или ином режиме налогообложения зависят не только от финансово-экономических показателей налогоплательщика, но и от осуществляемого им вида деятельности. Примером является упрощенная система налогообложения (далее — УСН).
Это весьма выгодная с точки зрения налоговой нагрузки схема налогообложения, поэтому сейчас, во время кризиса, власти расширили возможности для ее применения, чтобы облегчить положение российского малого бизнеса.

Условия начала применения УСН

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ впервые создаваемые организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Однако в соответствии с пояснениями ФАС Московского округа перейти на УСН возможно с момента регистрации компании до постановки на налоговый учет (постановление от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08). ФАС Восточно-Сибирского округа также встал на сторону налогоплательщиков, постановив, что даже не подавая заявление о переходе на УСН с начала деятельности, но подавая декларации по единому налогу в связи с применением УСН, они не лишаются права применять этот вид налогообложения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N АЗЗ-1275/08-Ф02-874/09).

Улучшающие положения для желающих применять УСН

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 204-ФЗ) были изменены требования, перечисленные в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, к налогоплательщикам, желающим перейти на УСН и применяющим данную систему налогообложения. Теперь организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление об этом, ее доходы не превысили 45 млн руб. (ранее — 15 млн руб.). Продолжать применять УСН смогут и налогоплательщики, у которых доход за год не превысил 60 млн руб. (ранее — 20 млн руб.). Согласно новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, когда указанное превышение произошло. Новые предельные размеры доходов будут применяться до 2012 года включительно. В течение 2013 года будут применяться предельные размеры доходов, действовавшие в 2009 году с учетом индексации. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСН, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, применяется с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно с учетом индексации, в размере, действовавшем в 2009 году. До 2012 года включительно отменяется также применение коэффициента-дефлятора.
Кроме того, Законом N 204-ФЗ ст. 346.25.1 НК РФ дополнена п. 7.1, посвященным применению индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение такой системы налогообложения. При этом допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 указанной статьи, входит в перечень, установленный п. 2 ст. 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Перечисленные меры позволят расширить круг субъектов малого предпринимательства, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН, а также реально снизить налоговую нагрузку на данную категорию хозяйствующих субъектов.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года и закрепляющие следующее: патент на право применения УСН выдается на период от одного до 12 месяцев. Ранее патент мог выдаваться на квартал, полугодие, девять месяцев либо год. При этом в п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ было сохранено следующее положение: в случае получения патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) его стоимость подлежит перерасчету в соответствии с продолжительностью периода, на который он был выдан.
Таким образом, наблюдалось противоречие между вышеуказанными нормами НК РФ, т.к. более коротким сроком в целях получения патента могут являться не только квартал, шесть или девять месяцев, но и любое количество месяцев в пределах одного года. Принятые поправки устраняют данную правовую коллизию. Кроме того, уточнены основания утраты права на применение УСН на основе патента. Налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, если в календарном году, когда он применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов. Переход, как и прежде, осуществляется с начала налогового периода, на который был выдан соответствующий патент.
Федеральным законом от 17.07.2009 N 165-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ. Устранена правовая коллизия, в частности сокращен перечень оснований для утраты права на применение УСН на основе патента. Согласно внесенной поправке такими основаниями не являются привлечение наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. Данный закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Доходы и расходы

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, когда она подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 60 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона N 204-ФЗ). Реальные объемы поступлений в бюджет фирмы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ. Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при УСН. Согласно ст. 346.15 НК РФ в состав доходов включаются выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
В целях применения УСН убыток — это превышение расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми согласно ст. 346.15. На основании п. 7 ст. 346.18 фирмы и предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет без какого-либо ограничения доли убытка в налоговой базе. Главное, чтобы в этот период хозяйствующий субъект применял УСН с аналогичным объектом налогообложения. Соответственно, убыток, полученный при применении общего режима либо ЕНВД, не принимается при переходе на УСН, и наоборот.
С 1 января 2009 года введено долгожданное правило, объясняющее, как действовать, если убыток по итогам налогового периода был получен не один раз: если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в какой они получены.
Непосредственно в НК РФ закреплено требование о том, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Следовательно, если налогоплательщик переносит убытки на будущее и перенос затянулся на срок более четырех лет, уже нельзя по общим правилам, установленным частью первой НК РФ, уничтожить документы, подтверждающие право на такой перенос — эти документы необходимо продолжать хранить.

Пример
Организация с момента своего образования (с 2006 года) применяет УСН (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов). В 2006 году за счет заемных средств, полученных от единственного учредителя, приобретены основные средства. Расходы на приобретение основных средств учтены при формировании налоговой базы по единому налогу. По итогам 2006 года получен убыток, который сформировался в основном за счет признанных расходов на приобретение основных средств. В 2008 году учредитель простил долг по предоставленному займу.
По итогам 2008 года организация хочет учесть в уменьшение налоговой базы убыток 2006 года. Возможно ли это, если долг по займу прощен?
При соблюдении условий для признания расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, оплата расходов на приобретение основных средств за счет заемных денежных средств не является препятствием для уменьшения налоговой базы 2008 года в установленном порядке на сумму полученного по итогам 2006 года убытка даже в случае прощения долга по займу. В пункте 7 ст. 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрено право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых ими применялась УСН с этим же объектом налогообложения. При этом под убытком в целях применения гл. 26.2 НК РФ понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми на основании ст. 346.15 НК РФ. Такой убыток может уменьшать налоговую базу в 2008 году не более чем на 30%, а с 2009 года — в полной сумме. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. О порядке переноса убытков на будущие налоговые периоды сказано выше.
Следовательно, чтобы воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы на сумму убытка организации, в частности, необходимо подтвердить правильность его формирования в соответствующем налоговом периоде. В связи с этим необходимо отметить, что расходы на приобретение основных средств поименованы в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и уменьшают полученные доходы в порядке, определенном п. 3 этой статьи. Условием для признания таких расходов является фактическая оплата приобретаемых основных средств (ОС) и их использование при осуществлении предпринимательской деятельности (ст. 346.17 НК РФ). А оплатой товаров (работ, услуг) в целях гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В рассматриваемой ситуации организацией произведена оплата основных средств денежными средствами именно поставщику. При этом факт оплаты расходов заемными средствами значения не имеет, т.к. деньги по договору займа передаются в собственность заемщику (ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, выполняется условие по фактической оплате для признания расходов на приобретение основных средств. Минфин России подтверждает, что гл. 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на произведенные расходы не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств (заемных или собственных) были оплачены приобретенные товары, работы или услуги (см. письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2).
Следовательно, при соблюдении остальных условий для признания организацией расходов на приобретение основных средств можно говорить о правильности формирования убытка в части таких расходов. Прощение же долга происходит не по договору купли-продажи основных средств, а по договору займа, т.е. по другой гражданско-правовой сделке. Соответственно и налоговые последствия по этой сделке нужно рассматривать отдельно. Денежные средства, полученные по договору займа организацией от единственного учредителя — физического лица, в случае прощения им долга по договору не учитываются для целей налогообложения на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом если договором предусматривалось начисление процентов на сумму займа, сумма задолженности по процентам подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (см. письма Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 01.02.2007 N 03-03-06/1/49). Связано это с тем, что в результате прощения долга по процентам организация не получает в собственность от учредителя какое-либо имущество. Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. А сумма списанной кредиторской задолженности учитывается в составе доходов налогоплательщиком, применяющим УСН (см. письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-04/2/144, от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Совмещение режимов налогообложения

Компаниям, решившим совмещать, например, упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), следует обратить внимание на следующее: если доходы, полученные исключительно от деятельности, находящейся на УСН, превысят лимит, указанный в п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организация может потерять право на использование УСН. При этом неважно, сколько компания получила от деятельности, находящейся на «вмененке» (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). По новым правилам организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев ее доходы не превысили 45 млн руб. Продолжать применять УСН смогут налогоплательщики, у которых доход за год не превысил 60 млн руб.
Рассмотрим пример, не принимая во внимание новые правила применения УСН и перехода на этот режим налогообложения.

Пример
Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается единым налогом по УСН, а розничная переведена на ЕНВД. За 12 месяцев отчетного года компания получила доходы:
— от продажи товаров оптом — 21400 000 руб.;
— от продажи товаров в розницу — 12 700 300 руб.
Общая сумма доходов налогоплательщика за этот период составила 34 100 300 руб. (21400 000 + 12 700 300).
Коэффициент-дефлятор на 2009 год равен 1,538. Значит, для того чтобы не потерять право на применение УСН, доходы за год не должны превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).
Таким образом, несмотря на то, что в целом компания превысила требование, касающееся предельной величины дохода согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ (34 100 300 > 30 760 000), сумма поступлений от деятельности, облагаемой единым налогом по УСН, позволяет ей не отказываться от спецрежима (21 400 000 < 30 760 000).
Следовательно, налогоплательщик сохраняет право использовать УСН для оптовой торговли.

Численность сотрудников организации

Чтобы не потерять право на УСН, фирма должна ограничить среднюю численность работников до 100 человек — таково требование подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Рассчитывать ее нужно по правилам, установленным в приказе Росстата от 12.11.2008 N 278.
Существует несколько методов для этого требования, даже если фактическая численность персонала на предприятии превышает установленный лимит. Проще всего оформить часть сотрудников на неполный рабочий день или совместителями. Тогда налогоплательщик сможет учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, каждый из них составит меньше единицы в средней численности сотрудников компании.

Пример
Налогоплательщик соблюдает все требования для применения УСН, кроме средней численности работников. За 2009 год она составила 102 человека. Чтобы не потерять право работать на УСН в этом году, компания применила следующую тактику. По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 человек на неполный рабочий день (по пять часов вместо восьми). В результате средняя численность этой группы вместо десяти составила шесть человек (10 чел. х 5 ч : 8 ч).
Таким образом, средняя численность работников фирмы равна уже не 102, а 98 человек (102 — 10 + 6). Поэтому компания не потеряла право применять УСН.
Использование аутстаффинга (вывод сотрудника за штат компании-заказчика и оформление его в штат компании-провайдера с сохранением прежнего места и прежних обязанностей) в качестве механизма минимизации налогообложения и сохранения права на применение УСН в настоящее время можно признать очень рискованным, особенно в свете постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 25.02.2009 N 12418/08. В рассмотренном деле суд решил, что механизм аутстаффинга использовался исключительно для целенаправленного уклонения от уплаты налогов.

Стоимость имущества

Организация имеет право применять УСН, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не превышает 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание: оценка имущества производится по данным бухгалтерского учета.
Не превышать указанный предел (100 млн руб.) большинству организаций и предпринимателей не так уж сложно. Правда, при расчете остаточной стоимости основных средств необходимо учитывать определенные нюансы.
Прежде всего, в расчет этого показателя принимают не все основные средства, а только амортизируемые.
Для того чтобы не выйти из лимита по основным средствам, можно:
— избавиться от излишков, проведя инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства лучше списать. Некоторое оборудование можно просто продать;
— часть основных средств перевести на консервацию. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства не считаются амортизируемым имуществом, если переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца. Правда, использовать это оборудование в период его консервации нельзя;
— часть основных средств перевести на реконструкцию или модернизацию, период которых превышает 12 месяцев. По правилам НК РФ, если основные средства переводят на реконструкцию или модернизацию, срок которой будет превышать один год, их нельзя учитывать в составе амортизируемого имущества. Следовательно, и в лимит основных средств, действующий для компании, применяющей УСН, они не входят;
— отразить НДС отдельной строкой. Благодаря этому стоимость приобретенного оборудования не будет увеличиваться. Произвести такую операцию позволяет подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем сказано, что в расходы включаются суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам). Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что в первоначальную стоимость основных средств входят затраты на приобретение, сооружение или изготовление (за исключением НДС и других невозмещаемых налогов).
Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно перевести на дружественную фирму либо предпринимателя, а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Если "упрощенец" получил убыток…

С 1 января 2009 года при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются:
— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (внереализационные доходы, не учитывавшиеся и ранее);
— доходы, перечень которых содержится в гл. 25 НК РФ (доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
— доходы, содержащиеся в перечне гл. 23 НК РФ (доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Организации, применяющие УСН, в ряде случаев помимо единого налога обязаны уплачивать налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Эти случаи предусмотрены пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и получивший убыток, должен все же уплатить минимальный налог за данный налоговый период. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Если исчисленный налог меньше минимального налога, организация должна уплатить сумму минимального налога. Разницу между суммой минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, организация может учесть в следующих налоговых периодах в расходах при исчислении налоговой базы. Данная разница может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (целиком или частично на любой год из последующих девяти лет). К такому выводу пришел и Минфин России в письме от 01.04.2009 N 03-11-09/121.
Вопрос в том, с какого момента возможно практическое применение новой редакции п. 7 ст. 346.18 НК РФ? Как известно, Федеральный закон от 22.07.2001 N 155-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 года и не имеет обратной силы. Переходные положения в документе также не предусмотрены. Вполне логично, что "обновленные" правила должны применяться при расчете налоговой базы за текущий год. Несмотря на это, Минфин России великодушно разрешил учесть убытки в полной сумме при исчислении налоговой базы за 2008 год. Чиновники мотивировали свою позицию следующим: данные изменения начали действовать с 1 января 2009 года. А посему по стр. 050 разд. 2 декларации может быть отражен убыток, полученный в предыдущих годах, в полной сумме (письма от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 и от 31.12.2008 N 03-00-08/44). Естественно, эти разъяснения зародили сомнения среди налогоплательщиков.
Однако радость от либерализма главного финансового ведомства продолжалась недолго. Спустя некоторое время Минфин России (как бывало не раз) решил поменять свою точку зрения на прямо противоположную. В письме от 27.01.2009 N 03-11-11/9 финансисты настаивают на том, что новый порядок учета убытков применяется, начиная с составления декларации по УСН за 2009 год. Как нетрудно догадаться, поддержали данную позицию и налоговые органы (письмо ФНС России от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@). Следовательно, фирмы, взявшие на вооружение "предновогодние" письма, в результате занизили налогооблагаемую базу со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Рассмотрим пример, в котором отражается первоначальная позиция Минфина России.

Пример
Организация, применяющая УСН, получила убыток за 2007 год в размере 100 000 руб. Она применяет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2008 году налоговая база составила 700 000 руб. За I квартал был уплачен авансовый платеж в сумме 19 000 руб.; за II-й — 21 000 руб.; за III-й — 22 000 руб.
При подаче годовой декларации за 2008 год фирма отразила весь убыток за 2007 год, т.е. организация воспользовалась первоначальной позицией Минфина России (см. письма от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 и от 31.12.2008 N 03-00-08/44).
Организация произвела следующий расчет:
[(700 000 руб. — 100 000 руб.) х 15% — (19 000 руб. + 21 000 руб. + 22 000 руб.)] = 28 000 руб.
На основании письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-11/9 организация произвела перерасчет:
[(700 000 руб. — (100 000 руб. х 30%) х 15% — (19 000 руб. + 21 000 руб. + 22 000 руб.)] = 38 500 руб.
Таким образом, сумма недоимки за 2008 год составила 10 500 руб. (38 500 — 28 000).
Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация 30 апреля 2009 года представила уточненную декларацию, предварительно уплатив сумму недоимки и пеней.
Сумма пеней составила:
(1/300 х 13% х 30 дн. х 10 500 руб.) = 136,5 руб.
Необходимо помнить, что избежать ответственности, сославшись на использование "либеральных" разъяснений главного финансового ведомства, вряд ли удастся. Письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами. Поэтому фискальные органы вправе игнорировать подобные документы. Исключение составляют лишь письма, непосредственно адресованные Федеральной налоговой службе.
Как правило, письменные разъяснения даются конкретным заявителям, которые и получают "гарантированный иммунитет" от налоговой ответственности (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 HК РФ). Что же касается других фирм и предпринимателей, распространяющих мнения и заключения Минфина России на все прочие аналогичные этому случаи, то все это делается не иначе как под личную ответственность налогоплательщика со всеми вытекающими отсюда последствиями. На этом Минфин России акцентирует внимание в письме от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138.
Следовательно, организации, которая воспользовалась более ранним "бесплатным советом" от Минфина России и учла все имеющиеся убытки при определении налоговой базы за 2008 год, придется подать уточненную декларацию за истекший период. Внести исправления нужно и в разд. III книги учета доходов и расходов. Перед подачей уточненной декларации нужно уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Главное — успеть отчитаться перед бюджетом и сдать скорректированную отчетность до того момента, как закончится камеральная налоговая проверка либо будет назначена выездная проверка. При соблюдении указанных условий организация сможет избежать привлечения к налоговой ответственности (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если не проявить инициативу, ревизоры принудительно пересчитают налоговую базу. Хотя доначислением единого налога и соответствующих пеней на сумму "лишних" признанных убытков (более 30%) они не ограничатся. "В нагрузку" инспекция выпишет штраф. В случаях же, когда уточненная декларация подается до окончания срока уплаты налога, не приходится уплачивать и пени.

М.П. Зайцев,
ведущий специалист отдела налогового учета
ООО "Винеко Холдинг", советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса

"Налоговый вестник", N 10, 11, октябрь, ноябрь 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит