» Выбираем выгодный вариант продажи товаров сотрудникам


Выбираем выгодный вариант продажи товаров сотрудникам


21.03.2010

Ситуации, когда компания продает своим работникам товары по сниженным ценам, встречаются сплошь и рядом. Продажа товаров сотрудникам на выгодных для них условиях является одним из стимулов продолжения работы в компании. В то же время любая льготная операция, в том числе реализация товаров сотрудникам, предполагает определенные налоговые риски как для работников, так и для организации. Для того чтобы снизить налоговые риски, компании следует более осмотрительно подходить к вопросу ценообразования. В статье рассмотрено несколько вариантов продажи компанией товаров своим сотрудникам.

Варианты продажи товаров сотрудникам

Приходится констатировать, что сегодня существуют различные способы продажи товаров работникам, но всех их объединяет одно — товары реализуются по сниженным (льготным) ценам. Для работников такая продажа, безусловно, выгодна, а для организации нет, поскольку она как продавец недополучает часть запланированной выручки, кроме того, у нее могут появиться налоговые риски в части занижения налогооблагаемой выручки. Но все же многие компании сознательно идут на это, предоставляя сотрудникам как можно больше материальных стимулов работы в организации. Как продать работникам товары со скидкой, не повышая налоговых рисков? Первый вариант — продажа работникам товаров с обоснованными скидками. Другой способ — продажа товаров по ценам, значительно ниже рыночных, с доначислением налогов по обычным ценам реализации. Следующий вариант — продажа уцененных товаров. Этот способ отчасти повторяет первый вариант, но имеет свои особенности. Еще один способ — продажа сотрудникам товаров в счет заработной платы. Данный вариант весьма распространен в организациях, занимающихся реализацией продовольственных товаров.
Рассмотрим преимущества и недостатки с позиций бухгалтерского учета и налогообложения каждого из перечисленных вариантов продажи товаров сотрудникам организации торговли.

Продажа работникам товаров с обоснованной скидкой (не более 20%)

Сама операция продажи сотрудникам товаров по пониженным ценам не вызывает особых сложностей. Такие скидки предоставляются в момент передачи товара и уменьшают доходы до фактической цены реализации товаров сотрудникам.
Трудности могут возникнуть с налогообложением. Дело в том, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Если в результате проверки выяснится, что цена отпуска товара работникам отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоговики могут доначислить налоги и пени организации исходя из рыночной цены.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен в строго определенных п. 2 ст. 40 НК РФ случаях, и в первую очередь по сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ). Вопрос о том, являются ли работодатель и работник взаимозависимыми лицами, в настоящее время нельзя назвать однозначным. Работодатель и работник не входят в перечень лиц, которых можно считать взаимозависимыми, в то же время основания для признания лиц взаимозависимыми не являются исчерпывающими. Поэтому одни судьи признают работодателя и работника взаимозависимыми лицами (постановления ФАС УО от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7, от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2), а другие нет (постановления ФАС ПО от 27.02.2007 N А12-8023/2006, ФАС СКО от 25.01.2005 N Ф08-6598/2004-2509А).
Помимо того, что работник и работодатель могут быть признаны взаимозависимыми лицами, налоговики могут проверить цены отпуска товаров работникам по другому основанию — при отклонении цен более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
В таком случае организации следует иметь ввиду контраргумент — п. 3 ст. 40 НК РФ, в котором сказано, что при определении рыночной цены налоговиками должны быть учтены скидки, вызванные:
— сезонными или иными колебаниями потребительского спроса;
— потерями качества или иных потребительских свойств товара;
— истечением срока годности или реализации товаров;
— маркетинговой политикой.
Снижение цены по любому из указанных оснований дает организации право сделать это не мелочась. Доначислить налоги по рыночным ценам в этом случае проверяющим не удастся. Другой вопрос в том, что перечисленные основания не совсем подходят к ситуации продажи сотрудникам товаров по пониженным ценам.
В связи с приближением даты истечения срока годности, в силу частичной потери качества или первоначальных потребительских свойств товаров можно снизить цену товаров для реализации сотрудникам, но сами работники вряд ли заинтересованы в приобретении таких некачественных и залежалых товаров. Остальные основания, как то сезонные колебания спроса и маркетинговая политика, направленная на расширение рынка сбыта, достаточно трудно подвести под реализацию сотрудникам товаров со значительной скидкой, отличающейся от скидки, предоставляемой сторонним покупателям.
В такой ситуации, чтобы не создавать налоговые риски, организации можно продавать работникам товары по сниженным ценам, но в пределах 20%-ного отклонения от цен, применяемых в обычных условиях (рыночных цен, пока не доказано иное).

Пример 1.
ООО «Слободка» реализовало своим сотрудникам товары с 20%-ной скидкой от обычной цены реализации товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 200 000 руб., рыночная цена реализации товаров — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Организация находится на традиционной системе налогообложения.
В бухгалтерском учете ООО «Слободка» будут сделаны следующие проводки:

——————————————————————T———T———T————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+——————————————————————+———+———+————-+
¦Отражена выручка от продажи работникам товаров с 20%-ной скидкой ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 236 000 ¦
+——————————————————————+———+———+————-+
¦Начислен НДС с фактической выручки ¦ 90-3 ¦ 68-2 ¦ 36 000 ¦
+——————————————————————+———+———+————-+
¦Списана себестоимость проданных работникам товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 200 000 ¦
+——————————————————————+———+———+————-+
¦Стоимость товаров оплачена работниками ¦ 50 ¦ 62 ¦ 236 000 ¦
L——————————————————————+———+———+—————

Стоит ли в указанной ситуации удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником (с превышения рыночной цены товаров над ценой их фактической реализации), организация-работодатель должна решить сама. Налоговикам, чтобы доначислить налог, придется в судебном порядке доказывать, что работники и работодатель в данном случае являются взаимозависимыми лицами. Если организация все же решит исчислить НДФЛ, то ей необходимо руководствоваться ст. 212 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 этой статьи материальная выгода, полученная от приобретения товаров у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, признается доходом налогоплательщика в целях применения гл. 23 НК РФ. При этом налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цен идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику. Следовательно, в рассмотренном примере сумма НДФЛ составляет 7 670 руб. ((295 000 — 236 000) руб. х 13%).
Как видим, вариант продажи сотрудникам товаров с небольшой скидкой достаточно прост, однако предусматривает ограниченные возможности применения в связи с тем, что снизить цену товаров для работников можно в пределах ценового интервала. Предприятию, которое следует суждению «кадры решают все», можно рассмотреть другой вариант, позволяющий предоставить сотрудникам более существенную скидку, не опасаясь штрафных санкций со стороны проверяющих.

Вариант тоже сравнительно простой, но невыгодный

Данный вариант похож на предыдущий, с тем лишь различием, что скидка предоставляется работнику организации в размере, превышающем 20%. В этой ситуации лучше не рисковать и отразить в бухгалтерском учете фактически полученную выручку, а в налоговом — потенциально возможную сумму, которую фирма получила бы, реализовав товары по обычным (рыночным) ценам. При таком раскладе в «прибыльной» декларации сумма дохода оказывается больше суммы выручки, отраженной в бухгалтерской отчетности. Они отличаются друг от друга на сумму скидки, которую компания предоставляет работникам. Таким образом, по доходам фирмы образуются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
В отношении другого налога — НДС ситуация аналогична: обязательства перед бюджетом рассчитываются исходя из рыночной цены реализации товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Кроме того, опять встает вопрос о начислении НДФЛ с материальной выгоды, образовавшейся в результате превышения рыночной цены товаров над ценой их фактической реализации. Однако налоговики могут пойти и по другому пути (ведь доказать взаимозависимость не так просто) — обратиться к ст. 211 НК РФ, в которой установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральной форме. Согласно пп. 2 п. 2 данной статьи товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Исходя из этого товар, проданный сотруднику со значительной скидкой, налоговики могут квалифицировать как натуральный доход работника, за которого организация оплатила часть рыночной стоимости приобретенного им товара.

Пример 2.
ООО «ТД «Омега» продало работникам свою продукцию за 50% ее обычной цены. Выручка от такой продажи составила 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.), себестоимость проданных товаров — 150 000 руб. ООО «ТД «Омега» ведет налоговый учет методом начисления. В целях снижения налоговых рисков ООО «ТД «Омега» начислило налоги с реализации работникам товаров по рыночным ценам.
Рыночная цена реализации товаров составит 354 000 руб. (177 000 руб. x 2), в том числе НДС — 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Бухгалтер согласно принятому решению отразит для целей налогообложения выручку по рыночной цене, в то время как в бухгалтерском учете доходы будут отражены исходя из фактических цен реализации. Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в части доходов между рыночной и фактической ценой продажи товаров сотрудникам — 177 000 руб. (354 000 — 177 000). В учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 42 480 руб. (177 000 руб. x 24%).
В бухгалтерском учете ООО «ТД «Омега» будут сделаны следующие проводки:

——————————————————————————T——T——T——-¬
¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Отражена фактическая выручка от продажи товаров работникам ¦ 62 ¦ 90-1 ¦177 000¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене)¦90-3 ¦ 68-2 ¦ 54 000¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Списана себестоимость проданных товаров ¦90-2 ¦ 41 ¦150 000¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Стоимость товаров оплачена работниками ¦ 50 ¦ 62 ¦177 000¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Удержан налог с дохода в натуральной форме*(1) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 23 010¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦Начислено постоянное налоговое обязательство ¦ 99 ¦ 68 ¦ 36 000¦
+——————————————————————————+——+——+——-+
¦ *(1) В примере организация, чтобы не увеличивать налоговые риски, рассматривает ценовую разницу¦
¦как стоимость товара, частично оплаченного ею за работника. При этом в стоимость таких товаров¦
¦включается соответствующая сумма НДС и исключается из нее частичная оплата налогоплательщиком¦
¦стоимости полученных им товаров. Применительно к рассматриваемому примеру налоговая база работника¦
¦при получении им дохода в натуральной форме составит 177 000 руб., а сумма налога, исчисленного по¦
¦ставке 13%, — 23 010 руб. ¦
L—————————————————————————————————

Вариант сложнее, но экономнее

Для того чтобы налоговые обязательства при реализации товаров работникам рассчитывались по фактическим ценам продажи, нужно снизить рыночную цену таких товаров, то есть произвести их уценку. Уценка товаров проводится на основании приказа руководителя, в котором указываются причины снижения стоимости товаров. Для продовольственных товаров такой причиной может служить приближение даты истечения срока их возможного использования. О том, как учитывать и оформлять уценку товаров, говорится в Методических рекомендациях *(1). Переоценка товаров оформляется актом, форму которого организация вправе утвердить самостоятельно. За основу можно взять акт об уценке товарно-материальных ценностей*(2), утвержденный статведомством для организаций, которые оказывают услуги хранения на имеющихся свободных складских площадях.
Пунктом 9.30 Методических рекомендаций предусмотрено, что если организация учитывает товары по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражаются. Однако, если на конец отчетного года в учете числятся товары, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, может возникнуть необходимость внесения в бухгалтерский учет корректировок. Это произойдет в том случае, если цена возможной реализации товаров окажется ниже первоначальной стоимости их приобретения. В бухгалтерском балансе на конец года такие товары должны быть отражены по цене возможной реализации, что достигается путем отнесения разницы в ценах на финансовые результаты у организации. Данная разница формирует в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01*(3)), который создается либо по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, либо по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ (п. 20 Методических указаний*(4)). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания товаров, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример 3.
ООО «Поставка» на конец отчетного года произвело уценку ряда товаров, стоимость приобретения которых составила 200 000 руб. С учетом потери качества товаров рыночная стоимость равна 120 000 руб., по которой организация в следующем отчетном периоде реализовала товары своим сотрудникам. ООО «Поставка» находится на традиционной системе налогообложения.
В бухгалтерском учете ООО «Поставка» будут сделаны следующие проводки:

—————————————————————-T———T———-T————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦ В конце отчетного года ¦
+—————————————————————T———T———-T————-+
¦Произведена уценка товаров ¦ 91-2 ¦ 14 ¦ 80 000 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Отражен отложенный налоговый актив*(1) (80 000 руб. х 24%) ¦ 09 ¦ 68 ¦ 19 200 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦ В следующем отчетном периоде ¦
+—————————————————————T———T———-T————-+
¦Реализованы уцененные товары сотрудникам ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 141 600 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Начислен НДС с реализации товаров ¦ 90-2 ¦ 68-2 ¦ 21 600 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Товары оплачены сотрудниками ¦ 50 ¦ 62 ¦ 141 600 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Списана себестоимость проданных товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 200 600 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Списана сумма созданного резерва ¦ 14 ¦ 91-1 ¦ 80 000 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦Списан отложенный налоговый актив ¦ 68 ¦ 09 ¦ 19 200 ¦
+—————————————————————+———+———-+————-+
¦ *(1) В связи с тем, что переоценка товаров не признается налоговым расходом (п. 49 ст. 270,¦
¦п. 1 ст. 252 НК РФ), в бухгалтерском учете при создании резерва возникает временная вычитаемая¦
¦разница, формирующая отложенный налоговый актив. В дальнейшем при погашении и списании сумм созда-¦
¦нного резерва и признании прочих доходов отложенный налоговый актив будет погашаться. ¦
L—————————————————————————————————

Один из сложных, но возможных вариантов

Как догадался читатель, речь идет об оплате труда в натуральной форме, которая хотя и нечасто, но используется организациями торговли. Почему такой вариант не выгодный? Потому что у организации и работника возникают дополнительные налоговые обязательства перед бюджетом, а сама продажа товаров в счет заработной платы имеет ряд ограничений с позиций норм трудового права, на чем остановимся подробнее.
Для того чтобы выплачивать работникам зарплату в натуральном виде, работодателю нужно заручиться их согласием, подтвержденным письменным заявлением. При этом возможность выдачи зарплаты в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ст. 131 ТК РФ). Следующее немаловажное условие — востребованность товаров работниками. Если это продовольственные товары или товары народного потребления, то, возможно, отдельные из них подойдут работникам для домашних (семейных) нужд. При этом выплата заработной платы имуществом, в отношении которого установлены запреты или ограничения на свободный оборот, не допускается (ст. 131 ТК РФ). Не следует забывать и о том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц. Это требование ст. 131 ТК РФ существенно ограничивает выплату заработной платы в неденежной форме даже в том случае, если работники согласны получать зарплату в натуральной форме в части, превышающей установленное Трудовым кодексом ограничение. Выдачу заработной платы в натуральной форме следует оформить документально, например накладной на отпуск товаров, в которой отражается, какой товар и в каком количестве получил работник.
В бухгалтерском учете выплата сотруднику заработной платы товарами отражается посредством фиксации двух операций: реализации товаров и выдачи заработной платы в натуральной форме. Обе операции отражаются в учете в традиционном порядке: реализация — по цене, по которой организация реализует товар в обычных условиях, а выплата зарплаты — из расчета начисленной суммы за вычетом выдачи зарплаты в натуральной форме и размера удержанных налогов. При этом начисление оплаты труда работников производится и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм*(5). Единственный нюанс заключается в бухгалтерской проводке отражения выручки от реализации товаров в счет заработной платы работникам. Вместо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части выплаты заработной платы в натуральной форме).
В налоговом учете заработной платы, выданной в натуральной форме, есть спорные моменты. Начнем с наименее проблемных налогов. Объектом обложения НДФЛ признаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Заработная плата, выданная работнику в натуральной форме, является одним из видов натурального дохода физического лица, о чем говорится в пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день выплаты указанных сумм, исчисленная исходя из их рыночных цен или цен реализации товаров в обычных условиях. При этом в стоимость товаров, реализованных в счет оплаты труда, включается соответствующая сумма НДС.
При расчетах с бюджетом по ЕСН ситуация аналогична. Объектом налогообложения признаются все выплаты и вознаграждения, начисленные в рамках трудового договора. При этом они включаются в налоговую базу независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты и вознаграждения (ст. 236, 237 НК РФ). Поэтому ЕСН, а также пенсионные взносы, базы для которых совпадают, начисляются на всю сумму заработной платы работников, выплаченной как в денежной, так и в натуральной форме.
Для целей налогообложения прибыли заработная плата, выплаченная товарами, является текущими расходами на оплату труда, учитываемыми в уменьшение полученных доходов. Если следовать нормам трудового законодательства, то в состав расходов выплаченная товарами часть заработной платы может быть включена в размере, не превышающем 20% от всей суммы зарплаты.

От редакции
Мы не согласны с мнением автора о том, что в состав налоговых расходов можно включить только часть заработной платы. Автор статьи, опираясь на нормы трудового законодательства, решил, что расходы по оплате труда в натуральной форме являются нормируемыми (учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы). Однако Налоговый кодекс не предусматривает такого ограничения. Поэтому, по нашему мнению, на налоговые расходы 20%-ный барьер не влияет, тем более что еще в 1999 году Президиум ВАС указал: налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения (Постановление от 06.04.1999 N 7486/98). Это объясняется тем, что в Налоговом кодексе порядок исчисления и уплаты налога не соотносится с выполнением требований других отраслей законодательства.
От расходов перейдем к доходам, а именно к переданным работникам в счет зарплаты товарам. По общему правилу переход права собственности на имущество является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Раз так, то выдачу зарплаты в натуральной форме можно считать реализацией товаров, доходы от которой включаются в расчет налогооблагаемой прибыли на основании ст. 249 НК РФ.
В отношении другого налога — НДС ситуация не так однозначна. С одной стороны, в силу п. 2 ст. 154 НК РФ оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС (Постановление ФАС ПО от 01.03.2007 N А65-15982/2006). С другой стороны, выплата работникам зарплаты в натуральной форме регулируется не налоговым, а трудовым законодательством. Согласно его нормам передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект обложения НДС в данном случае отсутствует (Постановление ФАС УО от 28.06.2006 N Ф09-5541/06-С2). Как видим, арбитражная практика по вопросу начисления НДС при передаче товаров в счет зарплаты складывается неоднозначно. Со своей стороны заметим, что, если организация решила не рисковать и начислять НДС с передачи сотрудникам товаров в счет зарплаты, ей не следует забывать о счете-фактуре, который выписывается в одном экземпляре и хранится в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Пример 4.
ООО «Зареченское» выплачивает своим сотрудникам часть заработной платы реализуемыми товарами. За месяц работнику начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Стоимость товаров, реализованных работнику в счет заработной платы, составила 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Товары проданы сотруднику без наценки, то есть по себестоимости приобретения (5 000 руб.).
Зарплата сотрудника, выданная в натуральной форме (5 900 руб.), не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы (6 000 руб.). Поэтому в расчетах учитывается стоимость всех товаров, которые сотрудник готов взять в счет заработной платы. В проводках будем исходить из того, что организация решила не рисковать и начислять все налоги в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете ООО «Зареченское» будут сделаны следующие проводки:

—————————————————————————T——T——T————¬
¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Начислена заработная плата работнику ¦ 44 ¦ 70 ¦ 30 000 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Начислен ЕСН*(1) (30 000 руб. x 26%) ¦ 44 ¦ 69 ¦ 7 000 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Удержан НДФЛ с суммы начисленной зарплаты*(2) (30 000 руб. x 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 3 900 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Отражена реализация товаров сотруднику ¦ 70 ¦ 90-1 ¦ 5 900 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Начислен НДС с реализации товаров ¦90-3 ¦ 68-2 ¦ 900 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Списаны переданные в счет зарплаты товары ¦90-2 ¦ 41 ¦ 5 000 ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦Выдана из кассы часть заработной платы, оставшаяся после выдачи товаров и¦ 70 ¦ 50 ¦ 20 200 ¦
¦удержания налогов (30 000 — 5 900 — 3 900) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————————————————-+——+——+————+
¦ *(1) ЕСН рассчитывается без применения регрессивных ставок. ¦
¦ *(2) НДФЛ начисляется без учета стандартных налоговых вычетов. ¦
L—————————————————————————————————

Предположим, что в примере рассмотрена ситуация, когда организация реализует в счет зарплаты товары по ценам, сопоставимым с рыночными (в пределах установленного ст. 40 НК РФ 20%-ного отклонения). Если бы организация реализовала товары со значительной скидкой, то при налогообложении ей следовало бы исходить из рыночных цен и начислять налоги с учетом ценовой разницы между ценой фактической реализации товаров работникам и ценой реализации этих же товаров сторонним лицам.
Казалось бы, все возможные способы продажи товаров сотрудникам рассмотрены, и организации остается только выбрать наиболее приемлемый для себя вариант. В то же время есть еще один немаловажный вопрос, характерный практически для всех случаев реализации товаров сотрудникам. Признается ли в целях налогообложения такая реализация розничной торговлей, подпадающей под применение обязательного спецрежима — «вмененки»? Ответ на этот вопрос в первую очередь заинтересует организации оптовой торговли.

Есть ли основания для перевода на «вмененку»?

Организации, работающие с покупателями по договорам поставки, как правило, уплачивают налоги в рамках общей системы налогообложения. Однако товары своим сотрудникам торговая организация фактически реализует на условиях договора розничной купли-продажи. Как помнит читатель, уже более двух лет предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, согласно гл. 26.3 НК РФ признается «вмененной» деятельностью. С учетом того, что переход на спецрежим при наличии соответствующих оснований осуществляется в обязательном порядке, возникает вопрос: нужно ли организации, реализующей товары своим сотрудникам, в части таких операций переходить на спецрежим?
Положительный ответ на этот вопрос вряд ли порадует бухгалтера, для которого совмещение налоговых режимов лишь повышает трудоемкость учетных работ. Поэтому приятной новостью будет отрицательный ответ: продажа товаров сотрудникам не является основанием для перевода таких операций на «вмененку». Нормы гл. 26.3 НК РФ подтверждают этот вывод. Ведь на спецрежим переводится предпринимательская деятельность, а не отдельные хозяйственные операции. Натуральную выдачу зарплаты нельзя признать деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, с позиций ст. 2 ГК РФ. Поэтому организации, реализующей товары одновременно оптовым покупателям и своим сотрудникам, нет необходимости совмещать разные налоговые режимы по указанным видам продаж — по ним можно уплачивать налоги в рамках одной системы налогообложения («упрощенки» или общего режима).
Высказанное мнение основано не только на нормах налогового права (что тоже немаловажно), но и на разъяснениях уполномоченных органов. Так, в Письме Минфина РФ от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68 указано, что в целях применения «вмененки» продажа товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы не относится к операциям розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке*(6).

Ю.А.Локтева

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2008 г.

————————————————————————-
*(1) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
*(2) Форма N МХ-15 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 N 66.
*(3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.
*(4) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.
*(5) Такое мнение высказано в Письме Минфина РФ от 18.09.2002 N 04-04-04/148.
*(6) Аналогичная позиция пр



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит