» О формировании себестоимости выполняемых работ


О формировании себестоимости выполняемых работ


21.03.2010

Предприятие занимается выполнением научно-исследовательских разработок и производством оборудования. Каким образом следует организовать учет затрат и формирование себестоимости работ и продукции в бухгалтерском учете, а также учет готовой продукции?
Для ответа на поставленный вопрос следует обратиться к действующим нормативным документам, в частности:
Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 N 33 (ред. от 27.11.06);
Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н;
Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, согласованным с Минэкономики России, Минфином России и утвержденным Министерством науки и технической политики Российской Федерации 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46;
Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденным ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д.
Анализ данных документов показывает, что независимо от видов деятельности, которыми занимается предприятие, оно должно по каждому виду деятельности формировать себестоимость выполняемых работ или производимой продукции на счете 20 «Основное производство». Учет на данном счете следует вести по видам деятельности.
Если договоры, которые заключает организация, предполагают как выполнение НИОКР, так и производство оборудования, то целесообразно к этому счету открыть субсчета (20-1 «Научно-исследовательские работы», 20-2 «Опытно-конструкторские работы», 20-3 «Производство продукции» и т.п.). Открытие субсчетов необходимо также и для организации раздельного учета затрат при выполнении требований НК РФ, в случае когда предприятие выполняет работы (услуги) или производит продукцию как облагаемые(ую), так и не облагаемые(ую) НДС.
В развитие каждого субсчета открывают счета по видам работ (договорам), номенклатуре изготавливаемой продукции.
В зависимости от вида производства — единичное или серийное — следует организовать и аналитический учет затрат изготавливаемой продукции. Если это единичное производство, то аналитический учет также можно вести позаказно, если серийное, то аналитический учет следует вести по наименованиям продукции.
На основании первичных документов, подтверждающих передачу материалов (комплектующих) в производство и начисление заработной платы рабочим или специалистам, занятым производством и выполнением работ, формируется фактическая себестоимость производимой продукции и выполняемых работ. По справкам о распределении общепроизводственных расходов в себестоимость включаются и эти расходы. Способ распределения общепроизводственных расходов определяется предприятием самостоятельно в учетной политике по бухгалтерскому учету.
В состав себестоимости производимой продукции, выполняемых работ могут включаться также и общехозяйственные расходы, если данный вариант предусмотрен учетной политикой предприятия. В противном случае общехозяйственные расходы в составе управленческих расходов списываются на себестоимость реализованной продукции, т.е. в дебет счета 90 «Продажи».
После выполнения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ их результаты передаются заказчику, о чем составляется акт о выполнении работ. На дату подписания акта сторонами договора отражается выручка от реализации работ по кредиту счета 90. При этом фактическая себестоимость выполненных работ на дату сдачи работ списывается в уменьшение выручки от реализации работ на счет 90.
Готовая продукция сдается из подразделений (цехов) на склад по требованию накладной по форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата от 30.10.97 N 71а.
Учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция» — по фактической или нормативной себестоимости в зависимости от принятой учетной политики.
Если учетной политикой предприятия предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», то обобщение информации о выпущенной продукции, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ) от нормативной (плановой) себестоимости производят на этом счете. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость в корреспонденции со счетом 20, по кредиту — учетная (нормативная, плановая) себестоимость.
Так как фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, в течение месяца, по мере выпуска продукции и сдачи ее на склад, учетная (нормативная, плановая) стоимость списывается со счета 40 в корреспонденции со счетом 43.
Таким образом, на счете 43 учет ведется по учетным ценам (нормативным или плановым), а на счете 40 учет продукции ведется в течение месяца в двух оценках: по учетным ценам и фактической себестоимости.
По окончании месяца после определения фактической себестоимости готовой продукции ее переносят со счета 20 на счет 40. Одновременно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляют отклонения учетной цены от фактической себестоимости, которые списываются либо на реализованную продукцию, либо на увеличение стоимости готовой продукции на складе. При этом бухгалтер составляет следующие записи:
Дебет 90-2, Кредит 40 или Дебет 90-2, Кредит 40 — сторно.
При единичном производстве такая система учета (с использованием счета 40) может быть нерациональна. В таком случае целесообразно вести учет готовой продукции по фактической себестоимости с использованием только счета 43. При этом сформированная фактическая себестоимость по мере готовности продукции и сдачи ее на склад списывается со счета 20 на счет 43.
Со склада оборудование отпускается заказчику (покупателю) на основании отгрузочных документов. Форма и вид отгрузочного документа зависят от условий и объема поставки, определенных в договоре (это могут быть товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная или авианакладная). На основании указанных документов фактическая себестоимость реализованного оборудования списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Вместе с выпиской отгрузочных документов выписывается и счет-фактура.
Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета предприятие в учетной политике должно определить:
порядок организации учета затрат и формирования себестоимости при осуществлении разных видов деятельности, в частности утвердить соответствующие субсчета, открываемые к счету 20, в рабочем плане счетов;
порядок распределения общепроизводственных расходов;
порядок списания и распределения общехозяйственных расходов;
вариант оценки готовой продукции;
в рабочем плане счетов определить счета для учета выпуска готовой продукции.

Т.Н. Бабченко,
руководитель отдела консалтинга
аудиторской фирмы «АКТИВ»

«Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», N 23, декабрь 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит