» Подготовка кадров при сельхозналоге


Подготовка кадров при сельхозналоге


21.03.2010

С 1 января 2006 года сельхозпредприятия — плательщики ЕСХН не должны упускать из виду, что расходы на подготовку и переподготовку кадров учитывают в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.
Данное новшество введено Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ, внесшим в подпункт 26 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ существенные изменения.
Проанализируем, как теперь следует формировать налоговую базу по ЕСХН.

Как теперь учитываются расходы

Начиная с января 2006 года в состав расходов, учитываемых в целях обложения ЕСХН, включены расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это требование установлено подпунктом 26 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Обязательные условия принятия расходов

Таким образом, чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров), сельскохозяйственному предприятию необходимо соблюсти ряд условий.
Рассмотрим их подробнее.

Работник должен состоять в штате

Данные расходы касаются только штатных работников. Поэтому нельзя учесть расходы в случае направления на курсы повышения квалификации работника, с которым заключен договор возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор.

С каким учреждением должен быть заключен договор

Чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров, необходимо проследить, чтобы договор был подписан с определенной категорией образовательных учреждений. К ним относятся:
— российские учреждения, получившие государственную аккредитацию (имеющие соответствующую лицензию);
— иностранные учреждения, имеющие соответствующий статус.

Программа должна быть обоснована

При заключении договора необходимо убедиться, что программа подготовки (переподготовки) кадров способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности сельхозпредприятия.
Затраты на обучение должны быть обусловлены характером трудовой деятельности сотрудника, что лучше отразить в должностной инструкции и коллективном договоре.
Например, если на курсы, посвященные специфике управленческого учета в сельском хозяйстве, направляется экономист, никаких проблем с признанием расходов не возникнет. А вот если экономист был на психологическом тренинге, предприятию придется доказывать налоговикам, что эти знания и навыки действительно необходимы такому специалисту в его практической деятельности.

Подготовка (переподготовка) должна быть документально подтверждена

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Таким образом, для признания расходов на профессиональную подготовку (переподготовку) работников в целях налогообложения ЕСНХ необходимы документы, подтверждающие факт обучения: договор или контракт, программа обучения, свидетельства или сертификаты о завершении обучения.

Какие расходы не признаются

Согласно пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли:
— расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;
— расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
— расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Касаясь требований последнего пункта, напомним сельхозпредприятиям — плательщикам ЕСХН, что при соблюдении определенных условий они могут признавать такие расходы, но учитывать их следует только на основании подпункта 29 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Соблюдение трудовых прав работника во время учебы

Направляя работника на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, следует помнить о том, что, согласно статье 187 Трудового кодекса РФ, ему в этом случае положено сохранение места работы (должности) и среднего заработка по основному месту работы.
Работнику, направляемому для повышения квалификации в другую местность, оплачиваются командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки.

Пример
Руководство ООО «Полюшко» приняло решение направить своего штатного работника — начальника ремонтной мастерской Романова М.В. — на курсы повышения квалификации с отрывом от производства сроком на пять дней (с 11 по 15 сентября 2006 года включительно).
Предварительно была перечислена оплата стоимости курсов в размере 10 000 руб. Перед отъездом работника ему было выдано под отчет 6500 руб.
В соответствии с железнодорожными билетами Романов М.В.
уехал на курсы 10 сентября 2006 года и вернулся с курсов 16 сентября 2006 года.
Авансовый отчет был представлен 18 сентября 2006 года. К нему были приложены следующие документы:
— железнодорожные билеты на сумму 3540 руб.;
— квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 60 руб.;
— счет и кассовый чек гостиницы на сумму 2000 руб.
Суточные в соответствии с приказом руководителя выплачиваются в ООО «Полюшко» в размере 100 руб. в сутки, поэтому работнику причитается 700 руб. за 7 дней (с 10 по 16 сентября включительно).
Среднедневной заработок Романова М.В. — 410 руб., поэтому за время нахождения на курсах — 5 рабочих дней, с 11 по 15 сентября включительно — за ним должен быть сохранен заработок в сумме 2050 руб. (410 руб/раб. дн. х раб. дн.).
По возвращении с курсов работником были представлены программа и сертификат о прохождении обучения.
Бухгалтер ООО «Полюшко» отразил данные операции следующими записями:
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислена оплата за курсы повышения квалификации;
Дебет 71 Кредит 50
— 6500 руб. — выдано под отчет Романову М.В.;
Дебет 26 Кредит 76
— 10 000 руб. — включены в состав управленческих расходов расходы на повышение квалификации работника;
Дебет 26 Кредит 71
— 6300 руб. (3540 + 60 + 2000 + 700) — списаны фактические командировочные расходы;
Дебет 50 Кредит 71
— 200 руб. (6500 — 6300) — возвращен Романовым М.В. неиспользованный остаток подотчетной суммы;
Дебет 23 Кредит 70
— 2050 руб. — начислена сумма сохраненного за работником среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации.
В налоговом учете для целей применения ЕСХН бухгалтер ООО «Полюшко» сможет учесть:
— расходы на оплату труда за время нахождения на курсах повышения квалификации в размере 2050 руб. (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
-командировочные расходы в сумме 6300 руб. (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
— стоимость курсов повышения квалификации в размере 10 000 руб. (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Н.Н. Шишкоедова,
доцент кафедры «Бухучет и аудит» Курганского филиала АТ и Со

«Главбух», Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 3, III квартал 2006 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит