» С 2009 года изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов


С 2009 года изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов


21.03.2010

Продолжаем знакомить читателей с поправками, внесенными в главу 25 Налогового кодекса. Особенно порадуют налогоплательщиков новые нормы, позволяющие учитывать расходы, которые в настоящее время не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее — Закон N 158-ФЗ) внесены важные изменения в статьи 254, 255, 262, 264, 268, 270 и 325 Налогового кодекса. Они затронули правила признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Благодаря поправкам налогоплательщики с будущего года смогут в полном объеме учитывать многие затраты, которые ранее нормировались или вообще не включались в налоговую базу.

Уточнен состав расходов на оплату труда

Согласно новой редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса затраты на добровольное медицинское страхование работников можно будет включить в расходы в большем размере, чем согласно действующей редакции. Так, с 2009 года взносы по договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, будут отражаться в составе расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (до 2009 года — не более 3%). Причем, как и раньше, сами эти расходы в базу для расчета норматива включать не нужно.
Кроме того, статья 255 НК РФ дополнена пунктом 24.1. В нем предусмотрено, что со следующего года при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы в налоговом учете организация сможет признать в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Данная норма будет действовать три года, то есть до 1 января 2012 года.
Обратите внимание, что соответствующие изменения внесены и в пункт 23 статьи 270 НК РФ. Из этого пункта исключена норма, которая запрещала учитывать при налогообложении прибыли суммы материальной помощи, выданные работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

Суточные и полевое довольствие включаются в расходы без ограничений

С будущего года у организаций появится право признавать для целей налогообложения прибыли расходы на суточные как по командировкам внутри России, так и по зарубежным командировкам по нормам, которые они установят самостоятельно (напомним, что до 2009 года суточные при командировках по РФ признаются в размере 100 руб. в сутки). Аналогичные правила будут применяться и к расходам на полевое довольствие. Нормирование названных видов расходов для целей налогообложения прибыли с 2009 года отменяется. Такие изменения внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие поправки предусмотрены и в статье 270 НК РФ. Из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных и полевого довольствия (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Напомним, что с 2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Это установлено в статье 217 Налогового кодекса.
Скорее всего многие организации будут ориентироваться на единые нормы суточных как в целях НДФЛ, так и в целях исчисления налога на прибыль. Хотя еще раз оговоримся, что в отношении налога на прибыль с 2009 года никаких ограничений по выплате суточных не предусмотрено.

Изменены правила признания расходов на подготовку кадров

С 2009 года организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам. Такие поправки внесены в подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 «Об образовании» основные профессиональные программы — это программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Таким образом, со следующего года у организаций появится право учитывать в составе прочих расходов затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования (что до 2009 года прямо запрещено на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ), а также на обучение сотрудников, например, в аспирантуре.
Компании, которые расходуют средства на подготовку и переподготовку кадров, с 2009 года смогут учесть при исчислении налога на прибыль затраты на обучение не только уже работающих, но и будущих сотрудников, с которыми планируется заключить трудовой договор (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ).
В новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ предусмотрены положения, в частности, для так называемых ученических договоров. Речь идет о ситуациях, когда организация, прежде чем взять на работу нового специалиста, должна обучить его. В ученическом договоре необходимо закрепить такую обязанность физического лица (будущего работника). Данный гражданин не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, должен заключить с организацией трудовой договор и отработать в этой компании не менее года.
Допустим, в течение года трудовой договор с работником прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, согласно статье 83 ТК РФ) или вообще не заключается в течение трех месяцев после окончания обучения. Тогда организация сумму, израсходованную на обучение этого лица и ранее признанную в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включает во внереализационные доходы.
Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников либо будущих сотрудников (то есть физических лиц, о которых говорилось выше) затраты компании, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Уточнен учет материальных расходов, расходов на НИОКР и на приобретение
прав на использование программ для ЭВМ

В соответствии с новой редакцией подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты организации на производство и (или) приобретение энергетических мощностей.
В статью 262 НК РФ введены новые положения об учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Так, расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ уточнена формулировка расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам с правообладателем. К указанным расходам относятся и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Можно списать убыток от реализации имущественных прав, но нельзя учесть
выплаты членам совета директоров

В пункт 2 статьи 268 НК РФ внесено следующее дополнение. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 названной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Причем убыток учитывается для целей налогообложения. Иными словами, с 2009 года убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) будет приниматься в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Напомним, что в настоящее время такой убыток в налоговом учете восстанавливается. Соответствующая корректировка предусмотрена в приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н).
В статью 270 НК РФ введен пункт 48.8. В нем говорится, что суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, с 2009 года считаются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

Скорректирован порядок налогообложения дивидендов

Уточнено одно из условий для применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов, предусмотренной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В новой редакции этой статьи сказано, что ставка 0% применяется по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями, если на день принятия решения о выплате дивидендов получатель таких доходов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
— не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
— либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Буква закона. Для организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 2009 по 2012 год (еще на четыре года) продлено действие нулевой ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Основание — статья 2 Закона N 158-ФЗ.

Кроме того, должно выполняться еще одно условие: стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
Обратите внимание, что Законом N 158-ФЗ внесена техническая правка в пункт 6 статьи 307 и пункт 1 статьи 310 НК РФ. Названные нормы определяют, по какой ставке уплачивают налог на прибыль иностранные организации, получающие дивиденды от российских компаний. В указанных статьях сделана ссылка на подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть применяется ставка 15%. Причем поправки применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года (п. 3 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

Организация сможет выбрать способ признания расходов на освоение
природных ресурсов

Закон N 158-ФЗ дополнил статью 325 НК РФ еще одним вариантом учета стоимости лицензий на пользование недрами (сейчас в статье 325 НК РФ закреплен единственный порядок учета подобных лицензий). Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы налогоплательщика, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), учитываемую в составе нематериальных активов. Амортизация по названным объектам НМА начисляется в порядке, установленном в статьях 256-259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный организацией порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
В статье 5 Закона N 158-ФЗ специально оговорено, что при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов затраты на приобретение лицензий, поименованные в абзаце 8 пункта 1 статьи 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2009 года, списываются равными долями в течение 2009-2010 годов.

К.В. Новоселов,
советник государственной гражданской службы РФ
2-го класса, канд. экон. наук

«Российский налоговый курьер», N 19, октябрь 2008 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит