» Восстановление незаконно уволенных. Грамотно, оперативно


Восстановление незаконно уволенных. Грамотно, оперативно


21.03.2010

В свете последних событий, связанных с массовыми увольнениями, на рынке процветает специфический вид услуг — восстановление незаконно уволенных. Если за вашей организацией тоже числится «пунктик» по незаконно уволенному сотруднику, нужно быть готовыми к тому, что бывший работник по решению суда всегда может вернуться в ряды и потребовать выплатить все причитающиеся ему суммы. Тогда перед бухгалтером встанет вопрос: как правильно восстановить такого сотрудника?

Последние месяцы 2008 года ознаменовались рекордным количеством сокращений работников предприятий всех форм собственности, а начало 2009 года — не менее рекордным количеством судебных разбирательств между бывшими работодателями и работниками. В подавляющем большинстве случаев суды становятся на сторону работников и признают их увольнение незаконным. Для работодателя это означает:
— восстановление работника в прежней должности,
— выплата всех сумм, назначенных судом (оплата за время вынужденного прогула, компенсация морального вреда).
Как это часто бывает, максимальное количество проблем возникает у бухгалтера: ведь это ему предстоит рассчитать и выплатить средний заработок за время вынужденного прогула, разобраться с выходным пособием, которое работник получил при увольнении, да еще и не забыть о причитающихся бюджету налогах.
На конкретных примерах разрешим эти непростые проблемы.

Незаконно уволили — законно восстановите

Прежде всего учтите, что решение о восстановлении незаконно уволенного работника нужно выполнить незамедлительно (ст. 396 ТК РФ). При этом исполненным оно считается, если сотрудник допущен к выполнению прежних трудовых обязанностей и отменен приказ о его увольнении (п. 1 ст. 106 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Пример 1
15 декабря 2008 года менеджер по продажам ООО «Несчастный случай» И. Александров был уволен в связи с сокращением штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Согласно статье 392 Трудового кодекса, в течение одного месяца со дня вручения копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки работник вправе обратиться в суд с заявлением о разрешении спора об увольнении, что И. Александров и сделал. Рассмотрев все обстоятельства дела, суд пришел к выводу, что действия работодателя при увольнении работника носили незаконный характер, В итоге было вынесено решение о восстановлении И. Александрова на работе в прежней должности с 1 апреля 2009 года и выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).
1 апреля 2009 года работник вышел на работу. Ему была предоставлена та же должность, которую он занимал до увольнения. Время вынужденного прогула вошло в страховой и трудовой стаж, в том числе и в стаж, дающий право на очередной оплачиваемый отпуск.
Работодатель на основании решения суда издает приказ по личному составу о восстановлении работника. Унифицированная форма приказов для такой ситуации не разработана, поэтому его составляют в свободной форме, но со всеми необходимыми реквизитами. До работника приказ доводят под роспись с указанием даты ознакомления.
После издания приказа о восстановлении необходимо внести запись в трудовую книжку работника. Здесь возможны варианты.
1. При восстановлении на работе незаконно уволенного работника запись в трудовой книжке об увольнении не вычеркивается, а аннулируется отдельной строкой. Тогда предшествующая строка об увольнении считается недействительной (п. 30 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225 «О трудовых книжках», далее — Правила ведения трудовых книжек). Образец записи в трудовой книжке приведен на стр. 39.
2. По письменному заявлению работника можно выдать дубликат трудовой книжки, в который переносятся все записи за исключением последней — записи об увольнении, признанной недействительной (п. 33 Правил ведения трудовых книжек).
После того как приказ о восстановлении издан, запись в трудовую книжку внесена либо выдан дубликат трудовой книжки, необходимо внести изменения в табель учета рабочего времени. Работодатель должен издать следующий приказ, теперь уже по основной деятельности, о внесении изменений в табель учета рабочего времени.
На основании этого приказа табельщик (или бухгалтер-расчетчик, если он выполняет функции табельщика) отмечает время вынужденного прогула в случае признания увольнения незаконным следующей кодировкой — буквенный код «ПВ» или цифровой код «22».
На этом организационные мероприятия по восстановлению незаконно уволенного работника закончились. Переходим к самому главному — расчетам с восстановленным сотрудником.

Оплачиваем вынужденный прогул

Выплаты восстановленному работнику могут быть двух видов: оплата времени вынужденного прогула и компенсация морального вреда. Рассмотрим их подробнее.
Сотруднику, уволенному по сокращению, должно быть выплачено выходное пособие, а если сотрудник не устроился на работу — средний заработок за период трудоустройства, но не выше двух месяцев (с зачетом выходного пособия).
Среднемесячный заработок за первый и второй месяцы трудоустройства выплачивается только после того, как уволенный работник представит бывшему работодателю трудовую книжку, в которой не будет записи о новом трудоустройстве.
В исключительных случаях может оплачиваться и третий месяц трудоустройства. Для этого уволенному работнику необходимо представить решение государственной службы занятости, подтверждающее, что он встал на учет в службу занятости в течение двух недель после увольнения и до сих пор его не трудоустроили.
На момент увольнения сотруднику может быть рассчитана и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Как правильно учесть эту выплату при законном восстановлении сотрудника, мы расскажем в следующем номере «ПБ».

Пример 2
15 декабря 2008 года — день увольнения и последний день работы менеджера по продажам ООО «Несчастный случай» И. Александрова. Бухгалтер рассчитал и выплатил работнику выходное пособие.
Выходное пособие выплачивается за рабочие дни, приходящиеся на первый месяц после увольнения с 16 декабря 2008 года по 15 января 2009 года. На этот промежуток времени приходится 17 рабочих дней (12 дней в декабре 2008 года и 5 дней в январе 2009 года).
Среднедневной заработок за расчетный период с декабря 2007 года по ноябрь 2008 года составил 500 руб.
Рассчитаем размер выходного пособия
500 руб. х 17 дн. = 8500 руб,
И. Александров не трудоустроился в течение следующих двух месяцев: с 16 января 2009 года по 15 марта 2009 года. Бывшему работодателю он представил трудовую книжку, в которой отсутствовали записи о новом трудоустройстве. Кроме того, И. Александров предъявил решение регионального отделения службы занятости, которое обязало работодателя оплатить бывшему работнику третий месяц после увольнения
Бухгалтер произвел расчет следующим образом На период с 16 января 2009 года по 15 марта 2009 года приходится 39 рабочих дней. Используя тот же размер среднедневного заработка 500 руб., была рассчитана сумма выплаты — 19 500 руб. (500 руб. х 39 дн.).
1 апреля 2009 года на основании приказа работодателя менеджер по продажам И. Александров снова приступил к работе. Бухгалтер выполнил следующие расчеты.
И. Александров не работал с 16 декабря 2008 года по 31 марта 2009 года. В этом периоде 68 рабочих дней. Средний заработок за время вынужденного прогула составит 34 000 руб. (500 руб. х 68 дн.).
Поскольку И. Александрову ранее было выплачено выходное пособие и средний заработок за два месяца трудоустройства, ему возместят 6000 руб. (34 000 — 8500 — 19 500).
В бухгалтерском учете описанные выше операции бухгалтер отразил следующим образом:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
— 8500 руб. — сторно на сумму выходного пособия;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
-119 500 руб. — сторно на сумму среднего заработка за два месяца;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
— 34 000 руб. — начислена оплата за время вынужденного прогула.

Сумма заработной платы, выплаченная работнику за время вынужденного прогула, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, поскольку пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса такого вида компенсационной выплаты, как оплата вынужденного прогула, не содержит
Облагается она и соцналогом. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, на которые ЕСН не начисляются. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены. Следовательно, указанная сумма облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний также придется начислить, поскольку в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, далее — Перечень), названные выплаты не поименованы.
Можете смело включать выплаты за время вынужденного прогула в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Пункт 14 статьи 255 Налогового кодекса это позволяет.

Компенсируем моральный вред

Кроме оплаты вынужденного прогула, суд может вынести решение о компенсации морального вреда. Напоминаем, что обязанность возместить моральный вред и его размер определяет суд (ст. 151, 394, 1101 ГК РФ).
Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения о возмещении морального вреда, признается компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Финансовое ведомство подтвердило эту позицию (письмо Минфина России от 28 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/450).
Указанные выплаты также не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ») и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 10 Перечня). Но вот в прибыльных расходах компенсацию морального вреда учесть вряд ли получится. К внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Образец заполнения трудовой книжки при восстановлении незаконно уволенного работника

Сведения о работе ТК N 5106303

———-T—————————-T————————————T———————¬
¦ N ¦ Дата ¦ Сведения о приеме на работу, ¦Наименование, дата и ¦
¦ записи +———T———-T——-+ переводе на другую постоянную ¦ номер документа, на ¦
¦ ¦ число ¦ месяц ¦ год ¦работу, квалификации, увольнении (с ¦ основании которого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ указанием причин и ссылкой на ¦ внесена запись ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ статью, пункт закона) ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ ¦ ¦ 3 ¦ 4 ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ 14 ¦ 15 ¦ 12 ¦ 2008 ¦Трудовой договор ¦Приказ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расторгнут по инициативе ¦от 10.02.2009 ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦работодателя в связи с ¦N 15 ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сокращением штата ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(пункт 2 статьи 81 ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Трудового кодекса ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Российской Федерации) ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Начальник отдела кадров ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Смирнов И.А.Смирнов ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Печать организации ¦ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ 15 ¦ 01 ¦ 04 ¦ 2009 ¦Запись за N 14 ¦Приказ ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦недействительна, ¦от 01.04.2009 ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦восстановлен на прежней ¦N 31 ¦
+———+———+———-+——-+————————————+———————+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦работе ¦ ¦
L———+———+———-+——-+————————————+———————-

Таким образом, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Оплачивать ли сокращенному работнику больничный лист?

Если экс-работник заболел в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора, то по общему правилу ему должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», далее — Закон N 255-ФЗ). Причем размер пособия будет составлять 60 процентов среднего заработка вне зависимости от продолжительности его страхового стажа (п. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Однако ревизоры и юристы Фонда социального страхования не согласны с действием указанной нормы в отношении сокращенных работников. Почему для сокращенных сотрудников оспаривается выплата пособия по временной нетрудоспособности и как быть бухгалтеру в этой непростой ситуации?
Подробно об этом читайте в следующем номере «ПБ».
Как вы убедились, восстановление сотрудника — дело не менее хлопотное и трудоемкое, чем его увольнение. И без знания всех тонкостей этой специфической операции здесь не обойтись.

Э. Форштретер,
налоговый консультант, финансовый директор
ООО АФ «Аудиторское партнерство»

Внимание

В графе 4 трудовой книжки работодатель должен указать основание для записи о восстановлении работника. Будет неверным указать в качестве основания решение суда, поскольку оно является основанием для издания приказа о восстановлении. В графе 4 следует указать номер и дату приказа, на основании которого работник был восстановлен на прежней работе в своей должности.

Это важно

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). К таким выплатам относятся суммы выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства.

«Практическая бухгалтерия», N 7, июль 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит