» Подсобите с пособиями!


Подсобите с пособиями!


21.03.2010

В нелегкие времена минимизации расходов и «штатных репрессий» молодые сотрудницы все чаще вспоминают о золотом правиле: «Боишься сокращения — уходи в декрет». Возможно, именно поэтому в компании ООО «Бамбук» наступил «бэби-бум»… Л. Шмелева ожидает двойню и на днях планирует обратиться к работодателю с целью получения пособия по беременности и родам. В течение последних 12 месяцев сотрудница получала заработную плату в размере 20 000 руб.
И. Коптяева обратилась 3 ноября 2009 г. в бухгалтерию с целью получить пособие по беременности и родам, хотя ее дочери уже почти полгода. Средний заработок сотрудницы составляет 30 000 руб. К. Матвеева на данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 15 декабря 2009 г.) и получает ежемесячное пособие в размере 6000 руб. Но женщина снова уходит в отпуск по беременности и родам с 10 ноября 2009 г. по 29 марта 2010 г. Ее должностной оклад составляет 10 000 руб.
Н. Быстрова 15 июля устроилась на работу, а 30 октября ушла в декрет. Вопрос прост: как не запутаться в вышеперечисленных выплатах и учесть особенности каждого отдельного случая?

Двойное счастье

Так как г-жа Л. Шмелева ожидает двойню, отдел кадров обязан отправить ее в отпуск не на 140 дней (как бывает в обычном случае), а на 194 (84 дня до и 110 календарных дней после родов согласно ст. 255 гл. 41 ТК). Отпуск будет предоставлен после того, как Шмелева предъявит в отдел кадров соответствующее заявление и листок нетрудоспособности.
Для исчисления пособия по беременности и родам произведем расчеты (см. табл. 1).
Рассчитанную сумму — 127 560,82 рубля сотрудница вправе получить единовременно. Работодатель должен назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним Л. Шмелевой (ст. 15 Закона «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, далее — Закон N 255-ФЗ).
Заметим, что согласно пункту 2 статьи 11 главы 3 Закона N 255-ФЗ, размер пособия не должен превышать установленного законодательством максимума. В 2009 году он равен 25 390 руб. за полный календарный месяц (подп. 2 п. 1 ст. 8 Закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ, далее — Закон N 216-ФЗ). В данной ситуации, очевидно, что обозначенную сумму мы не превысим.
Бухгалтер, в свою очередь, произведет учет выплат (см. табл. 2).
Статьей 15 Закона N 255-ФЗ оговорено, что пособие можно получить в ближайший после его назначения день, установленный для выплаты заработной платы.
Напомним, что рассчитанные суммы пособия не будут облагаться ни ЕСН, ни НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 238, п. 1 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы начислять тоже не нужно (п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Справедливость есть

Не должна смущать «кадровика» или бухгалтера ситуация, когда сотрудница обращается за пособием спустя какое-то время после родов. Единственное уточнение — данный срок ограничен шестью месяцами, рассчитанными со дня окончания отпуска по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, И. Коптяева вполне укладывается в обозначенные временные рамки.
Следующая особенность заключается в том, что сумма пособия, выплачиваемая молодой маме Коптяевой, превышает максимальный размер (25 390 руб.). Тем не менее пособие выплачено исходя из среднего заработка и составило 138 082 рубля 19 копеек.

Таблица 1. Расчет пособия для сотрудницы, ожидающей двойню

————————————T—————————T——————¬
¦ Показатель ¦ Расчет сумм ¦ Сумма ¦
+————————————+—————————+——————+
¦Средний дневной заработок Л. ¦20 000 руб. х 12 мес. : 365¦ 657,53 руб. ¦
¦Шмелевой ¦ дн. ¦ ¦
+————————————+—————————+——————+
¦Пособие по беременности и родам для¦ 657,53 руб. х 194 дн. ¦ 127 560,82 руб. ¦
¦П. Шмелевой ¦ ¦ ¦
L————————————+—————————+——————

Таблица 2. Учет единовременного пособия по беременности и родам

——————————————T——————T————T———-¬
¦ Название операции ¦ Сумма ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+—————————————-+——————+————+———-+
¦Начислено пособие по беременности и ¦ 127 560,82 руб. ¦ 69-1 * ¦ 70 ¦
¦родам за счет средств ФСС РФ ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————-+——————+————+———-+
¦Выплачено пособие по беременности и ¦ 127 560,82 руб. ¦ 70 ¦ 50 ¦
¦родам ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————-+——————+————+———-+
¦*69-1 — субсчет «Расчеты по социальному страхованию» ¦
L———————————————————————————-

Что же, сотруднице несказанно повезло, раз ее компания решила не руководствоваться прописанным в законодательстве максимумом и рассчитать пособие исходя из реального размера заработной платы. Вот только разница, которая возникает между установленным лимитом и фактически выплаченной суммой, будет перечислена не за счет средств ФСС, а силами самой компании.
Кроме того, в отличие от ежемесячной суммы в 25 390 рублей, разница между установленным максимумом и рассчитанным пособием будет облагаться и ЕСН, и НДФЛ. Но в том числе и по этой причине означенные денежные средства можно будет учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/60). В этом же документе говорится, что отнесение сумм доплат к расходам при исчислении налога на прибыль зависит от того, предусмотрены ли они локальными нормативными актами, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами согласно статье 255 Налогового кодекса. Поэтому, дабы избежать со стороны компании аттракциона невиданной щедрости, советуем не забывать фиксировать корпоративную политику во внутренних документах.
Расчеты суммы, которую компания выплатит г-же Коптяевой из собственного кармана, а также размера возникающих налоговых обязательств показаны в табл. 3.
С 2010 года вместе с измененным названием Закона N 255-ФЗ изменится и порядок определения предельного размера пособия по беременности и родам. Расчет будет построен исходя из среднедневного заработка, определяемого как предельная величина базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.), разделенная на 365 дней. Путем несложных математических манипуляций получаем максимальный размер пособия, равный 34 564 руб. в месяц.
Конечно, проглядывается некая доля несправедливости, когда сотрудница до ухода в декрет активно работала и получала соответствующую своему трудолюбию зарплату, а в качестве пособия на руки ей выдают менее привлекательные суммы, ограниченные законодательным максимумом. Наиболее недовольные (и, видимо, юридически подкованные) женщины отправляются за правдой в суды. Откровенно положительная или отрицательная практика в данном направлении пока не сложилась, но ярким примером служит Постановление Конституционного Суда РФ от 22 марта 2007 г. N 4-П, когда судьи поддержали мнение заявительницы. В противовес этому делу более позднее разбирательство закончилось для сотрудницы отказом в удовлетворении жалобы (Определение Конституционного Суда РФ от 16 апреля 2009 г. N 409-О-О).

Декретная пролонгация

Следующий случай (уход г-жи Матвеевой в отпуск по беременности и родам не выходя из отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет) может поставить в тупик каждого второго бухгалтера. Здесь возникает сразу несколько вопросов:
1. Из каких данных рассчитывать очередное единовременное пособие по беременности и родам, если сотрудница не проработала ни одного дня в 2009 году?
2. Как совместить между собой единовременную выплату и ежемесячное пособие?
Итак, разбираемся. Пункт 54 Положения «Об особенностях порядка исчисления пособий…», утв. постановлением правительства от 15 июня 2007 года N 375 (далее — Положение) гласит, что если отпуск по беременности и родам приходится на время отпуска по уходу за ребенком до достижения возраста 3-х лет, больничный листок выдается на общих основаниях. То есть очередной отпуск по беременности и родам должен быть оформлен, как и запланировано, с 10 ноября 2009 года по 29 марта 2010 года.

Таблица 3. Расчет пособия, выплачиваемого ФСС и компанией

——————————-T———————————T—————-¬
¦ Показатель ¦ Расчет сумм ¦ Сумма ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦Общая сумма пособия ¦30 000 руб. : 365 дн. х 12 мес. ¦138 082,19 руб. ¦
¦ ¦ х 140 дн. ¦ ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦Сумма, выплаченная силами ФСС:¦25390 руб. : 365 дн. х 12 мес. х¦116 863,56 руб. ¦
¦ ¦ 140 дн. ¦ ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦Сумма, выплаченная силами ¦ 138 082,19 руб. — 116 863,56 ¦ 21 218,63 руб. ¦
¦компании: ¦ руб. ¦ ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦ЕСН с доплаченной суммы ¦ 21 218,63 руб. х 26% ¦ 5 516,84 руб. ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦НДФЛ с доплаченной суммы ¦ 21 218,63 руб. х 13% ¦ 2 758,42 руб. ¦
+——————————+———————————+—————-+
¦Сумма пособия, полученная ¦116 863,56 руб. + 21 218,63 руб.¦135 323,77 руб. ¦
¦сотрудницей ¦ — 2758,42 руб. ¦ ¦
L——————————+———————————+——————

Таблица 4. Варианты расчета выплат при пересечении единовременного и ежемесячных пособий

———————————————————————————-¬
¦ Вариант 1 ¦
+——————————T————————————T—————+
¦ Период ¦ Расчет сумм ¦ Сумма ¦
+——————————+————————————+—————+
¦Ноябрь 2009 г. ¦ — ¦ 6000 руб. ¦
+——————————+————————————+—————+
¦До 15 декабря 2009 г. ¦ 6000 руб. : 31 дн. х 15 дн. ¦ 2903,23 руб. ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 16 декабря по 31 декабря ¦ 10 000 :31 дн. х 16дн. ¦ 5161,29 руб. ¦
¦2009 г. ¦ ¦ ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 1 января по 28 февраля 2010¦ 10 000 руб. х 2 мес. ¦ 20 000 руб. ¦
¦г. ¦ ¦ ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 1 марта по 29 марта 2010 г.¦ 10 000 руб. : 31 дн. х 29 дн. ¦ 9354,84 руб. ¦
+——————————+————————————+—————+
¦Общая сумма выплат за период ¦6000 руб. + 2903,23 руб. + 5161,29 ¦43 419,36 руб. ¦
¦с 1 ноября 2009 г. по 29 ¦руб. + 20 000 руб. + 9 354,84 руб. ¦ ¦
¦марта 2010 г. ¦ ¦ ¦
+——————————+————————————+—————+
¦ Вариант 2 ¦
+——————————T————————————T—————+
¦ Период ¦ Расчет сумм ¦ Сумма ¦
+——————————+————————————+—————+
¦До 9 ноября 2009 г. ¦ 6000 руб. : 30 дн. х 9 дн. ¦ 1800 руб. ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 10 ноября по 30 ноября 2009¦ 10 000 руб. : 30 дн. х 21 дн. ¦ 7000 руб. ¦
¦г. ¦ ¦ ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 1 декабря 2009 г. по 28 ¦ 10 000 руб. х 3 мес. ¦ 30 000 руб. ¦
¦февраля 2010 г. ¦ ¦ ¦
+——————————+————————————+—————+
¦С 1 марта по 29 марта 2010 г.¦ 10 000 руб. : 31 дн. х 29 дн. ¦ 9354,84 руб. ¦
+——————————+————————————+—————+
¦Общая сумма выплат за период ¦1800 руб.+ 7000 руб. + 30 000 руб. ¦48 154,84 руб. ¦
¦с 1 ноября 2009 г. по 29 ¦ + 9354,84 руб. ¦ ¦
¦марта 2010 г. ¦ ¦ ¦
L——————————+————————————+—————-

Так как за последние 12 месяцев сотрудница не появлялась на рабочем месте, пособие по беременности и родам будет рассчитано исходя из должностного оклада в 15 000 рублей (письмо ФСС от 5 июня 2007 г. N 02-13/07-4832).
Далее, в случае если во время отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет наступает отпуск по беременности и родам, статья 10 главы 3 Закона N 255-ФЗ разрешает выбрать один из двух видов пособий. Поэтому бухгалтер либо по собственному желанию, либо по согласованию с сотрудницей может начислить пособия одним из следующих ниже методов:
До 15 декабря 2009 г. выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а единовременную выплату рассчитать исходя из периода с 16 декабря 2009 г. по 29 марта 2009 г.
До 9 ноября 2009 г. выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а единовременную выплату рассчитать исходя из периода с 10 ноября
2009 г. по 29 марта 2010 г. Как видим из табл. 4, К. Матвеева получит большую сумму при втором варианте расчета.

Не прошло и полугода

Сотруднице, имеющей трудовой стаж менее шести месяцев — Н. Быстровой — пособие по беременности и родам будет выплачиваться из расчета минимального размера заработной платы (п. 20 Положения). В 2009 г. он составляет 4330 рублей. Из расчета, что в общем случае отпуск по беременности и родам равен 140 дням, для Быстровой он начался 30 октября 2009-го и закончится 18 марта 2010 года. Таким образом, женщина получит на руки 20 113,54 рубля, выплаченных за счет ФСС (см. табл. 5). Расчеты произведены исходя из предположения, что МРОТ в 2010 году составит также 4330 рублей.

Таблица 5. Расчет пособия исходя из МРОТ

——————————-T———————————-T—————¬
¦ Показатель ¦ Расчет сумм ¦ Сумма ¦
+——————————+———————————-+—————+
¦Выплаты за октябрь 2009 г. ¦ 4 330 руб. : 31 дн. х 2 дн. ¦ 279,35 руб. ¦
+——————————+———————————-+—————+
¦Выплаты за период с ноября ¦ 4330 руб. х 4 мес. ¦ 17 320 руб. ¦
¦2009 г. по февраль 2010 г. ¦ ¦ ¦
+——————————+———————————-+—————+
¦Выплаты за март 2010 г. ¦ 4330 руб. : 31 дн. х 18 дн. ¦ 2 514,19 руб. ¦
+——————————+———————————-+—————+
¦Общая сумма пособия ¦ 279,35 руб. + 17 320 руб. + 2 ¦20 113,54 руб. ¦
¦ ¦ 514,19 руб. ¦ ¦
L——————————+———————————-+—————-

Д. Сахарова

«Расчет», N 11, ноябрь 2009 г.



Поиск вакансий


Кадровое агентство Фаворит