Ошибки при определении расходов, связанных с производством и реализацией. Представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров | Статьи | 123-Job.ru

Ошибки при определении расходов, связанных с производством и реализацией. Представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров


21.03.2010

Представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров представляют собой расходы, которые учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм. (Приказ Минфина России от 15.03.2000 г. N 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения»).
Другими словами говоря, эти расходы нормируются, и налогооблагаемая прибыль подлежит корректировке в сторону увеличения в случае превышения фактически произведенных расходов над нормативными на сумму превышения.
Учет расходов ведется на счете 20 «Основное производство» в прочих расходах. Перед бухгалтером не редко встает вопрос о ведении аналитического учета в разрезе данных расходов. Ввиду целесообразности и рациональности ведения бухгалтерского учета, можно отметить, что предприятие вправе самостоятельно выбирать формы и методы бухгалтерского учета, обеспечивающие достоверность получаемой информации. С точки зрения проверки правильности отнесения нормируемых расходов на себестоимость, конечно же, удобнее видеть нормируемые затраты на специально открытом аналитическом счете, на отдельном листе Главной книги «одной» цифрой» за отчетный период. При отсутствии отдельного счета для отражения этих расходов и бухгалтер, и проверяющий по первичным документам каждый отчетный период вынуждены будут осуществлять выборку вручную расходов, для которых установлены нормы и нормативы, что займет больше времени. Но на ведении аналитического учета никто не настаивает.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием, обслуживание представителей других предприятий и организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам нельзя относить расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Из перечня представительских расходов так же исключены расходы, которые связаны с посещением представителей культурно — зрелищных мероприятий, а также их буфетное обслуживание во время мероприятий культурной программы. В п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ четко определено, что вышеуказанные расходы не подлежат отнесению к представительским расходам.
Следует иметь ввиду, что представительские расходы признаются в налоговом учете только при отсутствии возникновения конкретных доходов от таких расходов.
Остановимся на наиболее распространенных ошибках, возникающих при определении представительских расходов. При этом следует учесть, что поскольку перечень представительских расходов четко не определен, то часто решения проверяющих можно оспорить.
1. По результатам приема представителей предприятие не заключило договор поставки, а расходы по такому приему приняли для целей налогообложения.
Налоговые органы считают это необоснованным, так как расходы не являются экономически оправданными. Однако судьи считают, что для того, чтобы принять к учету в целях налогообложения прибыли представительские расходы, необходимо, чтобы такие расходы в принципе имели место, были обоснованы и документально подтверждены.
Это означает, что, организовывая официальный прием поставщиков, покупателей, а также представителей иных фирм, налогоплательщик не обязан доказывать факт получения выгоды от проведенных переговоров и вправе учесть расходы по такому приему при соблюдении установленных условий, а именно ограничение по размеру и соответствующее документальное оформление.
2. У налогоплательщика отсутствуют помещения, пригодные для приема делегаций представителей других предприятий, ведения переговоров и заключения сделки и прием представителей осуществляется в развлекательном центре. Если предприятие решит принять делегацию в развлекательном центре или арендовать для этого помещение, то проверяющие инспекторы могут отказать налогоплательщику в признании расходов по такому приему.
У судей на этот счет свое мнение. Они обращают внимание проверяющих на подп. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ, где четко сказано, что представительские расходы признаются независимо от места проведения мероприятий по официальному приему и обслуживанию представителей других организаций.
Если же предприятие для этого арендует помещение, то как считают судьи в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ приведен закрытый список затрат, признаваемых представительскими расходами. Расходы на аренду помещения там не названы. Поэтому стоимость аренды помещений представительскими расходами не является. Однако, на их взгляд, тот факт, что аренда помещения не является представительским расходом, не означает, что стоимость аренды не будет уменьшать прибыль. Ведь подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ включает в расходы платежи за арендуемое имущество. При этом никаких ограничений по целям аренды в этом пункте нет. Значит, по нему можно провести и расходы на аренду помещений для проведения представительских встреч.
3. Затраты по оплате спиртных напитков налогоплательщик относит к представительским расходам.
Раньше налоговые органы не разрешали относить к представительским расходы на алкогольную продукцию, закупленную для проведения официального приема
У судей и на это есть аргументы, чтобы признать такие расходы представительскими.
Их основной аргумент состоит в том, что приведенный в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ перечень представительских расходов закрыт, и алкогольная продукция в нем не указана, поэтому уменьшать налог на прибыль на стоимость алкоголя, выпитого во время представительской встречи, нельзя. Такой же подход был и к расходам на сигареты.
Если рассмотреть разъяснения Минфина России и некоторых официальных представителей налоговых органов, то можно признать право налогоплательщика относить к представительским расходам стоимость спиртных напитков (например, Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49). Но следует только всегда иметь ввиду, количество спиртных напитков должно быть разумным.
4. При выезде руководителя предприятия в служебную командировку им был издан приказ о выделении ему средств на представительские расходы. По окончании командировки в бухгалтерию были сданы чеки из магазина на приобретение спиртных напитков. Данные расходы предприятиям были признаны представительскими. При проверке налоговая инспекция указала на то, что такие расходы не могли быть отнесены к представительским, так как представительские расходы может осуществлять только принимающая сторона.
Рассмотрим решение проверяющих.
Решение налоговой обоснованно. В соответствии с подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе представительских расходов могут быть отнесены затраты предприятии по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Представительские расходы могут быть произведены только по месту расположения своего предприятия, но никак не в месте служебной командировки ее руководителя.
5. Расходы, связанные с размещением в гостинице членов делегации, предприятие относит к представительским расходам.
Налогоплательщику необходимо знать то, что гл. 25 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает отнесение расходов, связанных с проживанием прибывших на переговоры представителей других организаций, к представительским расходам и здесь с налоговой инспекцией придется поспорить. Некоторым судьям удавалось оспорить и такое заключение, объясняя это тем, что по условиям налогоплательщика было гарантировано членам делегации прием и проживание в период работы проведения переговоров о дальнейшем сотрудничестве.
6. Расходы на завтраки, обеды, ужины, не носящие официального характера, относятся налогоплательщиком к представительским расходам.
Как поясняют представители налоговой инспекции, такие расходы должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств предприятии и это обоснованно, так как в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика именно на официальный прием или обслуживание представителей других организаций.
7. Официальный прием представителей других предприятий не производится в своем предприятии, а стоимость предметов бытовой техники, приобретаемых к данной встречи относится к представительским расходам.
В таком случае, считают проверяющие инспекторы, стоимость предметов бытовой техники не учитывается в составе представительских расходов. Более того, с позиции налоговой инспекции стоимость предметов бытовой техники нельзя включить в расходы и по иным основаниям, так как расходы на приобретение таких предметов носят непроизводственный характер.
Можно и по этому заключению поспорить. Прежде всего, в подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ предусмотрены расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой и холодильником и т.д.
Это означает, что если в предприятии имеется комната для приема пищи, куда и были приобретены предметы бытовой техники, в таком случае организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных предметов.
8. В предприятии проводится банкет с участниками других предприятий, прибывших на конференцию. В связи с этим в предприятии возникли дополнительные расходы (оформление зала, вручение призов и цветов) Расходы налогоплательщиком были признаны рекламными и уменьшили налогооблагаемую базу по прибыли.
Налоговики будут против отнесения к представительским расходам сувениров и цветов, врученных гостям, так как данные расходы не будут являются экономически оправданными, в связи с чем они не учитываются для целей налогообложения прибыли так как не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 г. N 26-08/4777).
Не мало ошибок возникает при определении бухгалтером затрат на рекламу.
К расходам предприятии на рекламу в целях настоящей 25 главы Налогового кодекса РФ относятся:
1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода.
Указанные в последнем абзаце п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки постоянного представительства, определяемой исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав.
При этом к расходам, учитываемым без ограничения, дополнительно отнесены расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой предприятии, но это нововведение можно применять только с 1 января 2006 г. (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ).
Так как показатель выручка подвержены объективным изменениям, то окончательная величина расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, формируется только по окончании отчетного периода т.е. квартала. Полученные расчетным путем суммы по конкретному нормативу сравниваются с фактическими расходами на рекламу и в случае, если отнесенные на себестоимость расходы превысили расчетный норматив, налогооблагаемая прибыль подлежит обязательной корректировке в сторону на сумму превышения.
1. Предприятие официальный прием признали и отразили в учете, как презентацию новой продукции. Расходы включили в состав рекламных и учли их при налогообложении прибыли.
Это правильно. В этом случае расходы включаются в состав рекламных и учитываются при расчете налога на прибыль на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. И с экономической точки зрения данные расходы выгоднее отнести к рекламным.
В Налоговом кодексе РФ нет закрытого перечня рекламных затрат. Потому некоторые расходы, которые нельзя отнести к представительским, предприятие может списать как рекламные — скажем, стоимость подарков для партнеров.
Мы уже знаем, что рекламные расходы уменьшают налогооблагаемый доход предприятия тоже в пределах лимита, это — 1 процент от выручки. А в большинстве предприятий эта сумма значительно больше 4 процентов от расходов на оплату труда.
И еще, рекламная акция в отличие от официального приема может проводиться для неограниченного круга лиц. Поэтому у налоговых инспекторов не возникнет вопросов, почему сверхнормативные затраты не были включены в доходы участников.
Так что, если у предприятия 1 процент от выручки больше, чем 4 процента от расходов на оплату труда, то расходы на официальный прием выгоднее провести как рекламные.
2. Расходы на проведение рекламной кампании учтены для целей налогообложения при отсутствии роста выручки от реализации продукции. Налоговая инспекция признает такие расходы в целях налогообложения?
Как считают проверяющие, что, если при проведении рекламной кампании не произошло роста выручки от реализации продукции, это означает, что затраты на рекламу не способствовали реализации продукции. Следовательно, по мнению налоговых органов, такие расходы не являются экономически обоснованными и не должны признаваться для целей исчисления налога на прибыль.
Но, если это рассмотреть с точки зрения и гл. 25 Налогового кодекса РФ, то можно сделать вывод, что основным условием признания затрат является направленность их на получение дохода, а не возникновение дохода от конкретных расходов. После долгих споров налоговое ведомство все же признало, что возникновение доходов в результате осуществления каких-либо расходов не является условием для признания таких расходов в налоговом учете (Письмо МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162).
3. В предприятии в актах на списание сувенирной продукции отсутствуют содержание хозяйственной операции, основание совершения этой операции, наименования организаций, которым такая продукция была передана.
В таком случае, считают проверяющие налоговые органы, факт распространения сувенирной продукции не подтверждается, следовательно, распространяемая сувенирная продукция не является рекламной.
Судьи, разрешая спор о признании продукции рекламной и правомерности учета ее стоимости в налоговом учете, принимают во внимание следующее (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 мая 2004 г. N А13-8592/03-21).
Во-первых, если на сувенирной продукции (ручки, зажигалки, часы и др.) изображен товарный знак предприятии, то по своим признакам такая продукция относится к рекламной. Во-вторых, факт распространения, к примеру, подотчетными лицами такой сувенирной продукции может быть подтвержден актами комиссии на списание сувенирной продукции, составляемыми ежемесячно после заслушивания отчетов работников. При этом, отмечают арбитры, отсутствие в этих актах конкретных наименований организаций, которым распространялась сувенирная продукция, служит подтверждением того, что эта продукция является рекламной, поскольку предназначена для неопределенного круга лиц.

Пример
ОАО «Тепло», занимающаяся изготовлением елочных игрушек, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы елочных игрушек, общая стоимость которых 50 000 руб. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами. Сумма затрат составила 1000 руб. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (елочные игрушки были разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными. Предприятием был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях. В примере все суммы отражены без НДС.
Планом счетов бухгалтерского учета предприятия предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открыты следующие субсчета:
43-1 «Готовая продукция на складе»;
43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».
Следовательно в бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

————————————T———————-T———————————T——¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦
+———————————-+———————-+———————————+——+
¦отражена передача готовой продук-¦43-2 «Готовая продук-¦43-1 «Готовая продукция на скла-¦50 000¦
¦ции со склада для рекламных целей ¦ция, используемая в¦де» ¦ ¦
¦ ¦рекламных целях» ¦ ¦ ¦
+———————————-+———————-+———————————+——+
¦отражены затраты, связанные с дос-¦23 «Вспомогательные¦70″Расчеты с персоналом по оплате¦ 1 000¦
¦тавкой и подготовкой выставочного¦производства» ¦труда», 69 «Расчеты по социально-¦ ¦
¦стенда. ¦ ¦му страхованию и обеспечению»,¦ ¦
¦ ¦ ¦10 «Материалы» ¦ ¦
+———————————-+———————-+———————————+——+
¦отнесена на затраты по рекламе¦44 «Расходы на прода-¦43-2 «Готовая продукция, исполь-¦50 000¦
¦стоимость готовой продукции. ¦жу» ¦зуемая в рекламных целях» ¦ ¦
+———————————-+———————-+———————————+——+
¦отнесены затраты на рекламные рас-¦44 «Расходы на прода-¦23 «Вспомогательные производств໦ 1 000¦
¦ходы, связанные с доставкой и¦жу» ¦ ¦ ¦
¦оформлением выставочного стенда. ¦ ¦ ¦ ¦
L———————————-+———————-+———————————+——-

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, предприятия, оказывающие рекламные услуги, требуют от клиентов перечисление предоплаты.
Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление предварительных платежей, то в учете рекламодателя к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;
60-2 «Предварительная оплата».
Дебет счета 60-2 «Предварительная оплата»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражена сумма предварительной оплаты в счет выполнения работ рекламным агентством;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги» — учтены затраты на рекламу (на основании акта об оказании услуг);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги» — учтена сумма НДС, предъявленного к оплате рекламным агентством;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС;
Дебет счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»,
Кредит счета 60-2 «Предварительная оплата» — зачтена сумма предварительной оплаты.
У налогоплательщиков довольно часто возникает ситуация, когда нормируемые рекламные расходы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) превышают предельный размер (1% от выручки), а по итогам налогового периода — «укладываются» в норму. Ведь при увеличении суммы выручки от реализации увеличивается и предельная сумма нормируемых рекламных расходов. Это говорит о том, что в последующих отчетных периодах организация сможет учесть ранее не учтенную сумму нормируемых рекламных расходов.
В связи с этим налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. По окончании отчетного (налогового) периода он должен сопоставить величину нормируемых расходов с предельно допустимой величиной, рассчитанной как 1% от выручки.
Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 44 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим это на примере:
4. Фирма, занимающаяся выпуском собственной продукции, перед открытием торгового предприятиям провела массовое уличное шоу, при проведении которого прохожим раздавались презенты с символикой данной фирмы. Затраты организации на проведение данного мероприятия составили 10 000 руб., в том числе НДС — 1525 руб. Предположим, что выручка организации за этот период составила 700 000 руб. (без НДС).
Исходя из условий приведенного примера, расходы фирмы на проведение данного мероприятия представляют собой рекламные расходы. В бухгалтерском учете указанная сумма расходов признается расходами по обычным видам деятельности и относится на затраты в полном объеме. В соответствии с положениями п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы организации на раздачу презентов признаются рекламными расходами, подлежащими нормированию. Данные расходы учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
В условиях примера предельный размер рекламных расходов составляет 7 000 руб. (700 000 руб. х 1%). Следовательно, в целях налогообложения организация вправе учесть только сумму 7 000 руб.
5.Стоимость образцов готовой продукции, безвозмездно переданных командированными работниками производителя конкретным, заранее определенным в командировочном удостоверении или служебном задании потенциальным покупателям, отнесена к рекламным расходам (Письмо УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. N 26-12/18582).
Налоговая такие расходы однозначно не признает, исходя из самого понятия рекламы, которое приведено в ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе». В соответствии с указанным Законом основной критерий рекламы — это распространение информации для неопределенного круга лиц. Позиция проверяющих инспекторов является вполне обоснованной.
6. Расходы, связанные с компенсацией затрат дилеров на демонстрацию на их экспозиционных площадях приобретенных ими товаров, отнесены к расходам на рекламу.
Проверяющие утверждают, что такие расходы не являются рекламными, так как информация о данных товарах привязана к конкретной коммерческой точке и призвана донести необходимые сведения о товаре до потребителя, желающего приобрести его у дилера.
Судьи считают эту точку зрения весьма спорной, ведь в данном случае критерий рекламы — предназначение для неопределенного круга лиц выполняется.
7. В газете по инициативе предприятия была опубликована серия статей. С предприятия взяли плату за размещение данного материала. Будет ли опубликованная информация рекламой и, соответственно, можно ли отнести ли расходы по ее размещению к рекламным расходам?
Определение понятия «реклама» дано в ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе». Об этом уже говорилось выше. При этом, согласно п. 1 ст. 5 указанного Закона предприятиям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала. Таким образом, можно сделать вывод, что рекламные расходы — в соответствии с п. 2 Письма Министерства финансов РФ от 06.10.1992 г. N 94 «Нормы и нормативы на рекламные расходы» — это расходы предприятий, связанные с целенаправленным информационным воздействием на потребителя для продвижения продукции, работ, услуг на рынках сбыта.
Таким образом, очевидно, что практически любая информация в средствах массовой информации о деятельности предприятия или производимых (реализуемых) им товарах (работах, услугах), публикация которой оплачена этим предприятием, относится к рекламе.
В данном приведенном примере опубликованные в печатном издании статьи, если они связаны с деятельностью предприятия и оплачены им, по нашему мнению, соответствуют перечисленным выше признакам рекламной информации. Соответственно данные расходы предприятия, связанные с их размещением, для целей налогообложения являются затратами на рекламу и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм, приведенных в Приложении 2 к Письму Минфина России от 06.10.1992 г. N 94.
Если же информация, содержащаяся в опубликованных статьях, не связана с деятельностью предприятия, то расходы таких публикаций нельзя рассматривать как рекламные расходы данного предприятия.
8. Предприятие оплатило за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы и данные расходы отнесло к рекламным расходам и учли их при обложении налогом на прибыль?
Рассматривая ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе» и Приказ Министерства финансов РФ от 15 марта 2000 г. N 26н «О нормах и нормативах на рекламные расходы», данные расходы не могут относиться к рекламным. Не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) указанных расходов также и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений).
Одним из самых распространенных видов рекламы является раздача подарков покупателям. Она практикуется не только производителями, но и предприятиями торговли. Суть рекламной акции сводится к тому, что покупатель определенного товара получает от продавца какой-либо сувенир.
Приказом руководителя раздача подарков оформляется, как рекламная акция. И вот тут предприятие ожидают неприятности. Ведь реализация товаров на безвозмездной основе облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А поскольку передача товаров в рекламных целях носит безвозмездный характер, у предприятия возникает объект обложения этим налогом (Письмо МНС России от 5 июля 2004 г. N 03-1-08/1484/18). Такого же мнения придерживаются и в Минфине (Письмо от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52 и от 28 марта 2005 г. N 03-04-11/66) налоговики признают это нарушением и привлекут к ответственности.
Однако судьи не всегда разделяют такую точку зрения. Они считают, что если передача товаров происходит в рамках рекламной кампании, а их стоимость включена в состав рекламных расходов, то квалифицировать такую операцию как безвозмездную нельзя. В ряде судебных решений указано, что подобные сделки не носят безвозмездный характер. Ведь покупатели получают подарки лишь в тех случаях, когда приобретают у предприятия товар, в цене которого стоимость подарка уже заложена.
9. Весьма популярным видом рекламы предприятий является дегустация выпускаемой продукции. Являются ли такие расходы рекламными?
Расходы по этой акции можно отнести к рекламным только в том случае, если она проводится в публичном заведении (например, в магазине).
Отметим, что расходы налогоплательщика по проведению дегустации своих продуктов в крупных торговых залах во время массовых рекламных кампаний, отвечающих целям ст. 2 Федерального закона «О рекламе» (при соблюдении условий ст. 252 Налогового кодекса РФ), относятся к нормируемым расходам и принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 1% выручки.
10. Предприятие в октябре 2006 г. собственными силами разместило информацию об оказываемых ею услугах и контактных телефонах на личном автомобиле своего сотрудника на основании заключенного с ним договора на размещение рекламной информации. Стоимость размещения рекламы согласно договору составляет 1 500 руб. в месяц. Стоимость услуг специализированной фирмы по изготовлению самоклеящейся пленки с рекламной информацией составила 980 руб., включая НДС 138 руб. Как правильно отразить в учете организации данные расходы?
Такого вида информация об услугах и контактных телефонах фирмы будет считаться рекламой на основании п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе», так как она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно п. 1 ст. 20 указанного Федерального закона размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В соответствии с п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходы на рекламу в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и могут включаться в себестоимость оказанных услуг полностью в отчетном году их признания. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Следовательно, при признании в бухгалтерском учете фирмы расходов по размещению рекламы на автомобиле работника производится запись по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 73.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ фирма, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ удержание начисленной суммы НДФЛ фирма производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68.
При получении от специализированной фирмы самоклеящейся пленки, организация вправе отразить ее стоимость на счете 10 «Материалы», например на субсчете «Рекламные материалы». При размещении указанной пленки на автомобиле в учете производится запись по дебету счета 44 и кредиту счета 10, субсчет «Рекламные материалы».
Бухгалтеру на основании первичных документов остается только сделать следующие проводки:

—————————T————————T——————-T——T———————¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦ Первичный документ ¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦
+———-