Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от марта 2010 г.) Раздел XI. Налоги | Статьи | 123-Job.ru

Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от марта 2010 г.) Раздел XI. Налоги


21.03.2010

Налог на прибыль

См. подраздел «Налог на прибыль» в предыдущей редакции

Содержание бератора «Практическая бухгалтерия»
Поисковый регистр бератора «Практическая бухгалтерия»
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.
Ваша организация должна платить налог на прибыль, если она является:
российской фирмой. Но если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена;
иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.
С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют организации, которые выплачивают соответствующие доходы (налоговые агенты).
Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль — это разница между доходами и расходами организации. Однако имейте в виду: при определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.

Доходы фирмы

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации

Доходы от реализации — это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.
В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.
О том, в каких случаях налоговики могут контролировать цены, смотрите раздел «Продажи» — подраздел «Выручка от продаж» — ситуацию «Когда налоговики могут контролировать цены».

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы — это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:
1) доходы от купли-продажи валюты;
2) суммовые разницы;
3) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);
4) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;
6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;
7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

Расходы фирмы

При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.
Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие — они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).
К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином «экономически оправданные затраты». Поэтому имейте в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в Налоговом кодексе, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией — в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.
Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Материальные расходы

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
2) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;
7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение — выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.
В частности, к расходам на оплату труда относят:
1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
5) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);
7) расходы на формирование резервов на оплату отпусков работников и на выплату вознаграждения за выслугу лет;
8) с 2009 года — расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и строительство жилья. Они уменьшают прибыль в размере до 3% от суммы расходов на оплату труда.
С 2009 года фирмы могут софинансировать дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих работников в пределах 12 000 рублей в год, не облагая их ЕСН и НДФЛ.
Расходы на добровольное страхование работников учитывают при налогообложении прибыли, если:
— заключен договор на срок не менее пяти лет с российскими компаниями, которые имеют лицензию. Выплаты производят в случае наступления смерти застрахованного или причинения вреда его здоровью;
— заключен на срок не менее года договор личного страхования работников, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
— договор личного страхования заключают исключительно на случай наступления смерти работника или причинения вреда его здоровью.
Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимают в целях налогообложения.

Пример
В 2008 году фирма застраховала жизнь и здоровье своих работников. Общая сумма страховых взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.
Доля расходов на добровольное страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. : 4 750 000 руб. х 100%). Таким образом, вся сумма расходов на добровольное страхование работников уменьшает налогооблагаемую прибыль.
При этом взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, с 2009 года не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. Сверхнормативные взносы по таким договорам налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти работника или причинения вреда его здоровью, не должны быть больше 15 000 рублей в год на одного работника. Этот предел рассчитывается как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных.
Обратите внимание: расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты. Причем задолженность по страховым взносам должна быть погашена только денежными средствами, а не работами или услугами (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).

Суммы начисленной амортизации

Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.
Подробно о том, как начислить амортизацию в налоговом учете, смотрите раздел «Основные средства».

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.
1. Расходы на ремонт основных средств. Их учитывают в размере фактических затрат и включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.
Подробнее о том, как учесть затраты на ремонт, смотрите раздел «Основные средства» — подраздел «Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств».
2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ст. 261 НК РФ).
Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.
Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитывают в сумме фактических затрат.
Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.
Расходы на подготовку к горным, строительными другим работам, на возмещение ущерба природных ресурсов в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельского хозяйства включают в состав прочих расходов в течение пяти лет.
Если расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.
3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание но вой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).
Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включают в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
Затраты по обязательным видам страхования имущества в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.
Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах.
Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитывают в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.
Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относят:
1) суммы начисленных налогов и сборов, кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ, акцизов, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);
3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);
4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);
5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;
6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;
7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);
8) расходы на командировки.
9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние — в пределах установленных тарифов);
10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению фирме работников сторонними организациями;
11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда).
12) с 2009 года — расходы на получение своими сотрудниками начального, среднего, послевузовского профессионального образования, на обучение в аспирантуре, подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также на обучение лиц, с которыми заключен договор, который предусматривает их обязанность не позднее трех месяцев после окончания учебы приступить к работе на фирме и отработать в ней не менее одного года. Если «ученик» отработает меньше одного года или не приступит к работе в течение трех месяцев после окончания обучения, фирма обязана включить сумму расходов во внереализационные доходы. У образовательного учреждения должна быть лицензия. У иностранного — соответствующий статус. Срок хранения документов — не менее четырех лет.
13) расходы на канцелярские товары;
14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);
15) с 2009 года — расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 рублей и обновлений к ним;
16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работ, услуг);
17) расходы на рекламу (подробнее о налоговом учете расходов на рекламу смотрите раздел «Продажи» — подраздел «Нормирование расходов на рекламу»);
18) суммы без надежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);
19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;
20) расходы на социальную защиту инвалидов (при выполнении условий, установленных в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);
21) плату за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;
22) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;
23) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10%, а по периодическим изданиям — 7% от стоимости тиража);
24) потери от брака;
25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходы фирм на оплату первых двух дней болезни работников;
26) другие расходы.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относят:
1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);
2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).
Подробнее о налоговом учете процентов по кредитам и займам смотрите раздел «Начало деятельности» — подраздел «Как взять кредит» — ситуацию «Как учесть затраты по кредиту (займу)»;
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;
4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;
5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Подробнее о налоговом учете резервов по сомнительным долгам смотрите раздел «Продажи» — подраздел «Выручка от продаж» — ситуацию «Списание дебиторской задолженности»;
7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;
8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;
11) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
12) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);
13) расходы на оплату банковских услуг;
14) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
15) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;
16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):
1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);
2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам о совместной деятельности);
3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:
— сверхлимитные представительские расходы;
— сверхлимитные расходы на рекламу;
— сверхлимитные проценты по заемным средствам;
— расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;
— расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;
4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;
5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);
6) с 2009 года — расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров;
7) с 2009 года — расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Как рассчитать сумму налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.
Налогооблагаемая прибыль — это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).
Ставка налога на прибыль организаций — 20%.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:
— в федеральный бюджет — 2%;
— в региональный бюджет — 18%.
Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.
В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15%, а именно:
— с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
— с дивидендов в пользу иностранной фирмы.
Фирмы, которые выплачивают доходы другим фирмам, должны удержать из выплаченных сумм налог на прибыль по таким ставкам:

————————————T—————————————————————¬
¦С дивидендов, выплаченных другим¦1) если дивиденды выплачивают российским фирмам — с¦
¦фирмам ¦соблюдением ряда условий — 0%; ¦
¦ ¦2) если дивиденды выплачивают российским фирмам — по ставке¦
¦ ¦9%; ¦
¦ ¦3) если дивиденды выплачивают иностранным фирмам — по ставке¦
¦ ¦15% ¦
+————————————+—————————————————————+
¦С доходов, выплаченных иностранным¦1) если доходы получены от использования или сдачи в аренду¦
¦фирмам, не имеющим постоянных¦судов, самолетов, иных транспортных средств, которые¦
¦представительств в России ¦применяются при международных перевозках, — по ставке 10%; ¦
¦ ¦2) если доходы получены от другой деятельности — по ставке 20%¦
L————————————+—————————————————————

Обратите внимание: если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения доходов, уплаченных иностранным фирмам или полученных от иностранных фирм, то при уплате налога следует руководствоваться таким договором.
Вот список стран, с которыми Россия заключила такие договоры:

Австралия Израиль Люксембург Словения

Австрия Индия Македония США

Азербайджан Индонезия Малайзия Таджикистан

Албания Иран Мали Таиланд

Алжир Ирландия Марокко Туркменистан

Армения Исландия Мексиканские Турция

Белоруссия Испания Соединенные Штаты Узбекистан

Бельгия Италия Молдова Украина

Болгария Казахстан Монголия Филиппины

Бразилия Канада Намибия Финляндия

Великобритания Катар Нидерланды Франция

и Северная Кипр Новая Зеландия Хорватия
Ирландия

Венгрия Киргизия Норвегия Чехия

Венесуэла Китай Польша Швейцария

Вьетнам КНДР Португалия Швеция

Германия Корея Румыния Шри-Ланка

Греция Кувейт Сингапур ЮАР

Дания Ливан Сирия Югославия

Египет Литва Словакия Япония

При этом иностранная организация должна представить российской фирме — налоговому агенту — подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Россия подписала международный договор (соглашение). Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства и переведено на русский язык (ст. 312 НК РФ).
Сумму налогооблагаемой прибыли определяют как разницу между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считают полученными, а расходы — произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученным и в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.
Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают день перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).
Дату получения внереализационных доходов определяют в зависимости от вида дохода:

——————————T——————————————¬
¦ Вид внереализационного ¦ Дата получения внереализационного дохода ¦
¦ дохода ¦ ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы от долевого участия в¦День поступления денег на банковский счет¦
¦других фирмах ¦или в кассу ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы от безвозмездно¦День поступления денег на банковский счет¦
¦полученных денег ¦или в кассу ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы в виде безвозмездно¦День подписания акта приемки-передачи¦
¦полученного имущества ¦имущества ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы от сдачи имущества в¦День расчетов, который предусмотрен¦
¦аренду ¦условиями договора, либо дата выставления¦
¦ ¦счетов арендаторам, либо последний день¦
¦ ¦отчетного (налогового) периода ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы в виде штрафов ¦Момент признания этих сумм должником либо¦
¦за нарушение условий¦дата вступления в силу решения суда ¦
¦договоров ¦ ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы в виде процентов по¦День, когда эти суммы должны быть¦
¦кредитам (займам и иным¦начислены в соответствии с условиями¦
¦долговым обязательствам) ¦договора. Если кредитный договор заключен¦
¦ ¦на срок более года, то доход считается¦
¦ ¦полученным на конец соответствующего¦
¦ ¦отчетного периода ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы от совместной¦Последний день отчетного (налогового)¦
¦деятельности и¦периода, за который начислен доход ¦
¦доверительного управления¦ ¦
¦имуществом ¦ ¦
+—————————-+——————————————+
¦Не учтенные ранее доходы ¦День получения или обнаружения документов,¦
¦ ¦которые эти доходы подтверждают ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы в виде положительной¦Дата совершения операции с иностранной¦
¦курсовой разницы ¦валютой (а также последняя дата текущего¦
¦ ¦месяца) ¦
+—————————-+——————————————+
¦Доходы в виде материалов,¦День составления акта о ликвидации ¦
¦полученных при ликвидации¦ ¦
¦имущества ¦ ¦
L—————————-+——————————————-

Пример
ЗАО «Актив» применяет метод начисления.
Фирма сдает здание в аренду. Условиями договора предусмотрено, что арендаторы должны вносить арендную плату за прошедший месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.
В этом случае арендная плата, причитающаяся к получению за январь, должна быть признана внереализационным доходом 10 февраля, даже если арендаторы перечислят плату позднее.
Если доходы фирмы относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить между ними одним из следующих способов:
— равномерно;
— пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме (если производственный цикл превышает один год).
Расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшают облагаемую прибыль в том периоде, когда они фактически были понесены. Оплачены эти расходы или нет, неважно.
Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то они распределяются между ними равномерно.
Расходы фирмы бывают прямыми и косвенными.
Прямые расходы — это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленные по ним страховые взносы, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).
У производственных фирм материальные расходы признаются в момент передачи в производство, а у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, — в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.
Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм.
Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь, из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности на которую перешло к покупателю (то есть реализованная продукция).

Пример
Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.
В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров.
Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции — 60% (6 шт. : 10 шт. х 100%).
Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты прямые расходы в сумме:
970 000 руб. х 60% = 582 000 руб.
О налоговом учете прямых расходов также смотрите раздел «Затраты на производство» — подраздел «Расходы основного производства» — ситуация «Налоговый учет расходов основного производства».
Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам. Они в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены.
Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.

Кассовый метод

Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.
Однако, если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

Пример
Фирма применяет кассовый метод. В I квартале 2003 года ее выручка составила 800 000 руб., во II квартале — 1 000 000 руб., в III квартале — 1 500 000 руб.
По итогам полугодия среднеквартальная выручка составляла 900 000 руб. ((1 000 000 руб. + 800 000 руб.) : 2). Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.
По итогам же за 9 месяцев 2003 года в среднем за каждый квартал выручка составила:
(800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) : 3 = 1 100 000 руб.
Таким образом, выручка фирмы в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма должна будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления начиная с 1 января 2003 года.
По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за прода