Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел III. Налог на прибыль | Статьи | 123-Job.ru

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2009 г.) Раздел III. Налог на прибыль


21.03.2010

Сводный учет доходов и расходов

См. подраздел «Сводный налоговый учет доходов и расходов» в предыдущей редакции

Содержание Тома 5 «Налоговый учет и отчетность»
Поисковый регистр Тома 5 «Налоговый учет и отчетность»
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Учет доходов

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных фирмой за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода.
Причем отражают как доходы от продажи имущества, так и внереализационные доходы. Это сводный регистр налогового учета. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра»расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»). Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль. Форма этой декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 года N 54н.
О том, как заполнить декларацию, смотрите раздел «Налог на прибыль» — подраздел «Декларация по налогу на прибыль».
Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, готовой продукции, материалов и т.д.) указывают в регистре отдельно.
Заполнить этот регистр и перенести необходимые данные в декларацию по налогу на прибыль вам поможет следующая таблица:

——————————T————————————————T————T——————¬
¦ Вид дохода ¦ Регистр ¦ Раздел ¦Строка декларации¦
¦ ¦ ¦бератора с ¦ по налогу на ¦
¦ ¦ ¦ образцом ¦ прибыль ¦
¦ ¦ ¦ регистра ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦ Выручка от реализации (приложение 1 к листу 02 декларации) ¦
+—————————-T————————————————T————T——————+
¦Готовой продукции ¦Регистр учета операций выбытия имущества, работ,¦ III/05 ¦ 011 ¦
¦ ¦услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Работ, услуг ¦Регистр учета операций выбытия имущества, работ,¦ III/05 ¦ 011 ¦
¦ ¦услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Прочего имущества ¦Регистр учета операций выбытия имущества, работ,¦ III/07 ¦ 014 ¦
¦ ¦услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Товаров, купленных для¦Регистр учета операций выбытия имущества, работ,¦ III/05 ¦ 012 ¦
¦перепродажи ¦услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Основных средств ¦- Регистр учета операций выбытия имущества,¦ III/01 ¦ 030 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации амортизируемого имущества» ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Нематериальных активов ¦- Регистр учета операций выбытия имущества,¦ III/02 ¦ 030 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации амортизируемого имущества» ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Работ, услуг обслуживающих¦Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ III/07 ¦ 030 ¦
¦производств и хозяйств ¦деятельности обслуживающих производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств» ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Финансовых вложений ¦- Регистр учета операций выбытия имущества,¦ III/03 ¦Доходы ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦указываются в¦
¦ ¦- Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ ¦специальном листе¦
¦ ¦реализации ценных бумаг, обращающихся (не¦ ¦декларации (лист¦
¦ ¦обращающихся) на организованном рынке» ¦ ¦05) ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦ Внереализационные доходы (приложение 1 к листу 02 декларации) ¦
+—————————-T————————————————T————T——————+
¦От сдачи имущества в аренду ¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Положительная разница,¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦образовавшаяся при покупке¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
¦или продаже валюты ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Штрафы и пени, начисленные¦- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям ¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦за нарушение контрагентами¦- Регистр-расчет сумм начисленных штрафных¦ ¦ ¦
¦условий хозяйственных¦санкций за отчетный период ¦ ¦ ¦
¦договоров ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Проценты по договорам займа¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦или кредита ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Общая сумма восстановленных¦Регистры по учету резервов ¦ III/06 ¦ 100 ¦
¦резервов, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦- по сомнительным долгам ¦- Расчет резерва сомнительных долгов текущего¦ III/06 ¦ 100 ¦
¦ ¦отчетного (налогового) периода ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр движения резерва по сомнительным¦ ¦ ¦
¦ ¦долгам ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦- по гарантийному ремонту и¦- Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный¦ III/06 ¦ 100 ¦
¦обслуживанию ¦ремонт ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет коэффициента для перерасчета¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва расходов на гарантийный ремонт ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦- по ремонту основных¦- Регистр учета резервов на ремонт основных¦ III/01 ¦ 100 ¦
¦средств ¦средств ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦- на выплату отпускных,¦Регистр учета резервов на ремонт основных¦ III/06 ¦ 100 ¦
¦вознаграждений за выслугу¦средств ¦ ¦ ¦
¦лет ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Стоимость имущества,¦- Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 103 ¦
¦полученного безвозмездно ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр «Формирование стоимости объекта учет໦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Доходы прошлых лет,¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 101 ¦
¦выявленные в отчетном году ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Положительная курсовая¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦разница ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Стоимость имущества,¦- Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 102 ¦
¦полученного при ликвидации¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
¦основных средств ¦- Регистр «Формирование стоимости объекта учет໦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Суммы списанной кредиторской¦- Регистр учета операций по движению¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦задолженности ¦кредиторской задолженности ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Акт инвентаризации кредиторской задолженности¦ ¦ ¦
¦ ¦на отчетную дату ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр учета внереализационных доходов¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
+—————————-+————————————————+————+——————+
¦Другие внереализационные¦Регистр учета внереализационных доходов¦ III/05 ¦ 100 ¦
¦доходы ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦
L—————————-+————————————————+————+——————

Как заполнить регистр по учету доходов текущего периода, покажет пример.

Пример
В I квартале ЗАО «Актив» получило следующие доходы (без НДС):
от реализации готовой продукции в сумме 1 200 000 руб.;
от реализации товаров, купленных для перепродажи, в сумме 380 000 руб.;
от сдачи имущества в аренду в сумме 80 000 руб.;
проценты по договору займа в сумме 60 000 руб.;
положительную курсовую разницу от переоценки валюты в сумме 12 000 руб.
Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.
Сводный регистр по учету доходов будет заполнен так:

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»
———————————
ИНН: 7732854373
———————————-
Учетный период: с 1 января по 31 марта 2008 года
————————————

——T————————T——————T———————T——-T——————-¬
¦N п/п¦ Вид дохода ¦ Классификация ¦Наименование объекта¦ Сумма ¦Общая сумма по его ¦
¦ ¦ ¦ дохода ¦ учета ¦ ¦ виду ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 1 ¦Доход от продажи готовой¦Выручка от¦готовая продукция ¦ 1 200 ¦ 1 580 000 ¦
¦ ¦продукции ¦реализации ¦ ¦ 000 ¦ ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 2 ¦Доход от продажи товаров¦Выручка от¦покупные товары ¦380 000¦ ¦
¦ ¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 1 ¦Доход от сдачи имущества¦Внереализационный ¦доходы от аренды ¦80 000 ¦ ¦
¦ ¦в аренду ¦доход ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 2 ¦Проценты, полученные по¦Внереализационный ¦доходы по договору¦60 000 ¦ 152 000 ¦
¦ ¦договору займа ¦доход ¦займа ¦ ¦ ¦
+——+————————+——————+———————+——-+——————-+
¦ 3 ¦Курсовая разница от¦Внереализационный ¦денежные средства в¦12 000 ¦ ¦
¦ ¦переоценки иностранной¦доход ¦иностранной валюте ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——+————————+——————+———————+——-+———————

Ответственный за составление регистра: Иванова /А.Н. Иванова/
———- —————

Учет расходов

Расходы фирмы отражают в двух налоговых регистрах. Первый — регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь отражают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй — регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые расходы отражают в регистре по учету прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль.
О том, как его заполнить, смотрите раздел «Налог на прибыль» — подраздел «Налоговый учет в производственных фирмах» — ситуацию «Налоговый учет прямых расходов, включаемых в затраты текущего месяца».
Косвенные (прочие) расходы отражают в сводном регистре учета прочих расходов текущего периода. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров о тех затратах фирмы, которые относятся к прочим (например, регистра учета расходов на гарантийный ремонт; регистра учета расчетов с бюджетом и т.д.).
Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль. Форма этой декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 года N 54н.
Каждый вид косвенных расходов (затраты на заработную плату, информационные и консультационные услуги и т.д.) указывают в регистре отдельно.
Заполнить сводный регистр по учету косвенных расходов и перенести данные в декларацию по налогу на прибыль вам поможет следующая таблица:

—————————-T————————————————T————T——————¬
¦ Вид расхода ¦ Регистр ¦ Раздел ¦Строка декларации ¦
¦ ¦ ¦бератора с ¦ по налогу на ¦
¦ ¦ ¦ образцом ¦ прибыль ¦
¦ ¦ ¦ регистра ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦ Прямые расходы (приложение 2 к листу 02 декларации) ¦
+—————————T————————————————T————T——————+
¦Прямые расходы, обработка и¦Регистр по учету прямых расходов, уменьшающих¦ III/07 ¦ 010 ¦
¦переработка сырья ¦облагаемую прибыль ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Прямые расходы по работам,¦Регистр по учету прямых расходов, уменьшающих¦ III/07 ¦ 010 ¦
¦услугам ¦облагаемую прибыль ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Прямые расходы торговых¦Регистр по учету прямых расходов, уменьшающих¦ III/07 ¦ 020 ¦
¦фирм ¦облагаемую прибыль ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦ Косвенные расходы (приложение 2 к листу 02 декларации) ¦
+—————————T————————————————T————T——————+
¦Приобретение работ или¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦услуг ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Оплата труда, в том числе: ¦Регистр учета расходов на оплату труда ¦ III/06 ¦ 040 ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦общехозяйственный и¦Регистр учета расходов на оплату труда ¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦непроизводственный персонал¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦- расходы на добровольное¦- Регистр учета договоров на добровольное¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦страхование (медицинское и¦страхование работников ¦ ¦ ¦
¦пенсионное) ¦- Регистр учета расходов по добровольному¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию работников ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет учета расходов по страхованию¦ ¦ ¦
¦ ¦работников текущего периода ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Суммы начисленной¦- Регистр информации об объекте основных¦ III/01 ¦ 040 ¦
¦амортизации по основным¦средств ¦ ¦ ¦
¦средствам ¦- Регистр-расчет амортизации основных средств ¦ ¦ ¦
¦общехозяйственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦назначения ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Прочие расходы, всего ¦- Регистр учета операций приобретения¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦ ¦имущества, работ, услуг, прав ¦ III/09 ¦ ¦
¦ ¦- Регистр учета прочих расходов текущего¦ ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Налоги и сборы ¦- Регистр учета начисления налогов и сборов ¦ III/06 ¦ 041 ¦
¦ ¦- Регистр учета расчетов с бюджетом ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Юридические, информационные¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦и консультационные услуги ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на оплату услуг по¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦управлению фирмой ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Представительские расходы ¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на рекламу ¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Другие расходы ¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Цена проданного прочего¦Регистр учета стоимости реализованного прочего¦ III/07 ¦ 060 ¦
¦имущества и расходы по его¦имущества ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Остаточная стоимость¦Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ III/01 ¦ 080 ¦
¦реализованного ¦реализации амортизируемого имущества» ¦ III/02 ¦ ¦
¦амортизируемого имущества и¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы по его реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы обслуживающих¦Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ III/07 ¦ 080 ¦
¦производств и хозяйств ¦деятельности обслуживающих производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств» ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Убытки от продажи¦Регистр-расчет «Финансовый результат от¦ III/01 ¦ 100 ¦
¦амортизируемого имущества ¦реализации амортизируемого имущества» ¦ III/02 ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Убытки обслуживающих¦Регистр учета убытков обслуживающих производств¦ III/07 ¦ 090 ¦
¦производств и хозяйств¦и хозяйств ¦ ¦ ¦
¦(объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦жилищно-коммунальной и¦ ¦ ¦ ¦
¦социально-культурной сферы)¦ ¦ ¦ ¦
¦прошлых лет ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на командировки ¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦ ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на аудиторские¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦услуги ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы по предоставлению¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦работников фирмы сторонним¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
¦организациям ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на подготовку и¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦переподготовку кадров ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы на исследование¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦конъюнктуры рынка ¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Периодические платежи за¦Регистр учета операций приобретения имущества,¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦пользование правами на¦работ, услуг, прав ¦ ¦ ¦
¦результаты интеллектуальной¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Расходы по страхованию¦- Регистр учета расходов по добровольному¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦работников ¦страхованию работников ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет учета расходов по страхованию¦ ¦ ¦
¦ ¦работников текущего периода ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Оплата труда работников¦Регистр учета расходов по оплате труда ¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦управления ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Дополнительные ¦Регистр учета расходов по оплате труда ¦ III/06 ¦ 040 ¦
¦вознаграждения сотрудникам,¦ ¦ ¦ ¦
¦предусмотренные трудовым¦ ¦ ¦ ¦
¦договором ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Амортизация основных¦- Регистр информации об объекте основных¦ III/01 ¦ 131 ¦
¦средств и нематериальных¦средств ¦ III/02 ¦ ¦
¦активов ¦- Регистр-расчет амортизации основных средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр информации об объекте нематериальных¦ ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет амортизации нематериальных¦ ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦
+—————————+————————————————+————+——————+
¦Амортизация нематериальных¦- Регистр информации об объекте нематериальных¦ III/02 ¦ 132 ¦
¦активов ¦активов ¦ ¦ ¦
¦ ¦- Регистр-расчет амортизации нематериальных¦ ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦
L—————————+————————————————+————+——————-

Как заполнить сводный регистр учета прочих расходов, покажет пример.

Пример
За I квартал, по данным регистров налогового учета ЗАО «Актив», сумма прочих расходов составила 512 167 руб., в том числе:
затраты на оплату консультационных услуг — 450 000 руб.;
затраты на страхование имущества, которые относятся к I кварталу, — 26 667 руб.;
затраты на создание резерва по гарантийному ремонту товаров — 25 000 руб.;
затраты на уплату налогов — 10 500 руб.
«Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.
Сводный регистр по учету прочих расходов будет заполнен так: