Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2009 г.) Раздел 3. Затраты на производство | Статьи | 123-Job.ru

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2009 г.) Раздел 3. Затраты на производство


21.03.2010

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

См. текст подраздела Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в предыдущей редакции

Содержание Тома 1. «Корреспонденция счетов»
Поисковый регистр Тома 1. «Корреспонденция счетов»
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Инструкция

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

———————————————————T——————————————¬
¦ по дебету ¦ по кредиту ¦
+———————————————————+——————————————+
¦02 Амортизация основных средств ¦08 Вложения во внеоборотные активы ¦
+———————————————————+——————————————+
¦04 Нематериальные активы ¦10 Материалы ¦
+———————————————————+——————————————+
¦05 Амортизация нематериальных активов ¦20 Основное производство ¦
+———————————————————+——————————————+
¦10 Материалы ¦23 Вспомогательные производства ¦
+———————————————————+——————————————+
¦16 Отклонение в стоимости материальных ценностей ¦28 Брак в производстве ¦
+———————————————————+——————————————+
¦19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-¦29 Обслуживающие производства и хозяйства¦
¦ ностям ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦21 Полуфабрикаты собственного производства ¦76 Расчеты с разными дебиторами и креди-¦
¦ ¦ торами ¦
+———————————————————+——————————————+
¦23 Вспомогательные производства ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
+———————————————————+——————————————+
¦29 Обслуживающие производства и хозяйства ¦86 Целевое финансирование ¦
+———————————————————+——————————————+
¦43 Готовая продукция ¦90 Продажи ¦
+———————————————————+——————————————+
¦60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ¦97 Расходы будущих периодов ¦
+———————————————————+——————————————+
¦68 Расчеты по налогам и сборам ¦99 Прибыли и убытки ¦
+———————————————————+——————————————+
¦69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦70 Расчеты с персоналом по оплате труда ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦71 Расчеты с подотчетными лицами ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦94 Недостачи и потери от порчи ценностей ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦96 Резервы предстоящих расходов ¦ ¦
+———————————————————+——————————————+
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L———————————————————+——————————————

Типовые ситуации

Что учитывается на счете 26

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), на счете 26 учитывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
оплату труда административного персонала;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.
Организации, оказывающие посреднические услуги (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 учитывают все расходы, связанные с их деятельностью:
амортизацию, начисленную по объектам основных средств и нематериальных активов;
заработную плату, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН).
Посреднические организации для учета своих затрат счет 20 «Основное производство» не используют.
Такие организации должны вести учет затрат на счете 26 в порядке, предусмотренном для счета 20.

Формирование общехозяйственных расходов

Амортизацию по имуществу, которое используется в процессе управления производством, начислите проводкой:
Дебет 26 Кредит 02 (05)
— начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного назначения.
Если на общехозяйственные нужды вы израсходовали материальные ценности (например, строительные материалы на ремонт административного помещения) или полуфабрикаты собственного производства, спишите их себестоимость проводкой:
Дебет 26 Кредит 10 (21)
— включена в состав общехозяйственных расходов себестоимость материалов (полуфабрикатов собственного производства).
Если работы (услуги), связанные с управлением производством (например, аудиторские или консультационные), оказывают сторонние организации, отразите стоимость таких работ (услуг) записью:
Дебет 26 Кредит 60 (76)
— учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— произведен налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
— оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса.
Заработную плату административно-хозяйственного персонала начислите проводкой:
Дебет 26 Кредит 70
— начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала.
Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы во внебюджетные фонды.
Для этого сделайте в учете проводки:
Дебет 26 Кредит 69-1-1
— начислены страховые взносы с заработной платы административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-1 (69-3-2)
— начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-2-1 (69-2-2)
— начислены взносы на страховую (накопительную) части трудовой пенсии.
Помимо страховых взносов на заработную плату административно-хозяйственного персонала начислите взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 26 Кредит 69-1-2
— начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить страховые взносы и взносы на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, смотрите счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Распределение общехозяйственных расходов

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами вы должны установить самостоятельно.
Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.
Выбранный порядок распределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Списание общехозяйственных расходов

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):
по полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Списание расходов при учете продукции по полной производственной себестоимости

Если вы рассчитываете полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26
— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.
Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.
Если ваше вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:
Дебет 23 Кредит 26
— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.
Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:
Дебет 29 Кредит 26
списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Пример
На балансе мебельного комбината «Интерьер» (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям.
Согласно учетной политике комбината общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.
Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.
Бухгалтер «Интерьера» должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)
140 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)
25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)
34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.
Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:
общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;
общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.
Списание общехозяйственных расходов бухгалтер должен отразить так:
Дебет 20 Кредит 26
28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Дебет 23 Кредит 26
5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Списание расходов при учете продукции по сокращенной себестоимости

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи:
Дебет 62 Кредит 90-1
отражена выручка от продажи продукции.
Затем спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):
Дебет 90-2 Кредит 43 (20)
списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
и начислите налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы
и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример
Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.
В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.
Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.
Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.
В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 26
16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.
Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

Типовые проводки

По дебету счета

——T———T———————————————————————————-¬
¦Дебет¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 02 ¦Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 05 ¦Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 10 ¦Материалы переданы на общехозяйственные нужды ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 16 ¦Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов,¦
¦ ¦ ¦переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 19 ¦НДС по работам (услугам) общехозяйственного назначения, не возмещаемый из бюджета,¦
¦ ¦ ¦учтен в составе общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 21 ¦Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в составе¦
¦ ¦ ¦общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 23 ¦Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 29 ¦Работы (услуги) обслуживающего производства отпущены на общехозяйственные нужды ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 43 ¦Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 60 ¦Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе¦
¦ ¦ ¦общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 68 ¦Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 69-1 ¦Начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального¦
¦ ¦ ¦страхования, с заработной платы управленческого персонала ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 69-2 ¦Начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, с¦
¦ ¦ ¦заработной платы управленческого персонала ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 69-3 ¦Начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного¦
¦ ¦ ¦медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 70 ¦Начислена заработная плата управленческому персоналу ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 71 ¦Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 76-1 ¦Платежи по страхованию учтены в составе общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 76-2 ¦Претензия, предъявленная ранее поставщикам и подрядчикам за возникшие по их вине¦
¦ ¦ ¦брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в составе общехозяйственных¦
¦ ¦ ¦расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 79-2 ¦Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации¦
¦ ¦ ¦долю общехозяйственных расходов (в учете филиала) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 79-2 ¦Головное отделение организации получило долю общехозяйственных расходов от¦
¦ ¦ ¦филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 79-2 ¦Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал головному отделению организации¦
¦ ¦ ¦общехозяйственные услуги (в учете филиала) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 79-2 ¦Головное отделение организации оказало филиалу, выделенному на отдельный баланс,¦
¦ ¦ ¦общехозяйственные услуги (в учете головного отделения организации) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 94 ¦Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в¦
¦ ¦ ¦составе общехозяйственных расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 96 ¦Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общехозяйственных¦
¦ ¦ ¦расходов ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 26 ¦ 97 ¦Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в составе¦
¦ ¦ ¦общехозяйственных расходов ¦
L——+———+————————————————————————————

По кредиту счета

——T———T———————————————————————————-¬
¦Дебет¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 08 ¦ 26 ¦Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением¦
¦ ¦ ¦внеоборотных активов, списана на увеличение их стоимости ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 10 ¦ 26 ¦В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно¦
¦ ¦ ¦связанных с их приобретением ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 20 ¦ 26 ¦Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 23 ¦ 26 ¦Доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 28 ¦ 26 ¦Общехозяйственные расходы списаны на исправление брака ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 29 ¦ 26 ¦Доля общехозяйственных расходов включена в затраты обслуживающего производства ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦76-1 ¦ 26 ¦Общехозяйственные расходы уменьшены на стоимость уничтоженного застрахованного¦
¦ ¦ ¦имущества ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦76-2 ¦ 26 ¦Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму признанной (присужденной) претензии,¦
¦ ¦ ¦предъявленной подрядчикам за возникший по их вине брак и простои ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦79-2 ¦ 26 ¦Головное отделение организации передало долю общехозяйственных расходов филиалу,¦
¦ ¦ ¦выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦79-2 ¦ 26 ¦Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю общехозяйственных расходов¦
¦ ¦ ¦головному отделению организации (в учете филиала) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦79-2 ¦ 26 ¦Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг филиалу, выделенному на¦
¦ ¦ ¦отдельный баланс (в учете головного отделения организации) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦79-2 ¦ 26 ¦Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг головному отделению¦
¦ ¦ ¦организации (в учете филиала) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 86 ¦ 26 ¦Использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий¦
¦ ¦ ¦целевого назначения (в некоммерческой организации) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦90-2 ¦ 26 ¦Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации¦
¦ ¦ ¦предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦90-2 ¦ 26 ¦Списаны расходы организаций, деятельность которых не связана с производственным¦
¦ ¦ ¦процессом (брокеры, агенты, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих¦
¦ ¦ ¦торговую деятельность) ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦91-2 ¦ 26 ¦Доля общехозяйственных расходов, связанных с устранением последствий чрезвычайных¦
¦ ¦ ¦обстоятельств, включена в состав прочих расходов организации ¦
+——+———+———————————————————————————-+
¦ 97 ¦ 26 ¦Соответствующая доля общехозяйственных расходов учтена в составе расходов будущих¦
¦ ¦ ¦периодов ¦
L——+———+————————————————————————————