В новый год с обновленным Налоговым кодексом | Статьи | 123-Job.ru

В новый год с обновленным Налоговым кодексом


21.03.2010

Поправки, ежегодно вносимые в Налоговый кодекс, сегодня уже мало кого удивляют: налоговая реформа продолжается и неизвестно, когда она закончится. Складывается впечатление, что такой важный документ писался второпях и законодатель постепенно исправляет неточности и недочеты. Возможно, в этом есть своя доля правды, но небольшая, так как в основном поправки вносятся с целью создания благоприятных условий для налогоплательщиков, и очередные новшества, внесенные несколькими федеральными законами, тому подтверждение. Изменения коснулись практически всех глав НК РФ, но в статье рассмотрены только те из них, которые интересны предприятиям промышленности, уплачивающим налоги в рамках традиционной системы налогообложения. Итак, знакомьтесь — Федеральный закон N 158-ФЗ*(1) и поправки, внесенные им в гл. 21, 23, 24, 25 НК РФ.

Самые объемные поправки в гл. 25

Изменения в «прибыльной» главе коснулись многих важных для предприятий промышленности расходов: на НИОКР, приобретение материалов, оплату труда, выплату суточных, обучение и подготовку кадров, выплаты членам совета директоров, амортизационных отчислений. Начать следует с последних: авторы поправок решили не «мелочиться» и переписать сразу несколько статей НК РФ об амортизируемом имуществе. В действующей редакции гл. 25 НК РФ такому имуществу посвящено всего пять статьей (256, 257, 258, 259 и 322), со следующего года к ним добавятся еще три статьи (259.1, 259.2, 259.3), в которых говорится об особенностях применения линейного и нелинейного методов расчета амортизации и использования повышающих (понижающих) коэффициентов. Разобраться с такими перестановками непросто, но если выделить главное, то все поправки встанут на свои места в общей картине налоговых перемен, которые вступают в силу со следующего года.

Кардинально новый подход к нелинейной амортизации

Следует признать, что на предприятиях промышленности нелинейный метод расчета амортизации не пользуется популярностью — виной тому трудоемкость и сложность его применения на практике, особенно учитывая то большое количество объектов ОС, необходимых на том или ином производстве. Со следующего года этот недостаток будет отчасти устранен путем того, что объекты ОС будут объединены в амортизационные группы (подгруппы), в отношении которых амортизация будет начисляться общей суммой по всей группе (подгруппе), а не по каждому объекту, как предусмотрено при линейном методе амортизационных отчислений. В этих целях для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс — новый для налогоплательщика показатель.
Заметим, в Налоговом кодексе не указано, чем группа отличается от подгруппы, можно лишь предположить, что группа включает несколько подгрупп, в каждой из которых объекты объединены по сроку полезного использования (СПИ). Кроме этого, объекты ОС могут быть выделены в подгруппы, если при расчете амортизации к ним применяются повышающие (понижающие) коэффициенты.
Суммарный баланс включает суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенного к данной амортизационной группе (подгруппе). Предприятиям, применяющим в налоговом учете амортизационную премию, при нелинейном методе нужно принимать во внимание следующее. Объекты ОС после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% этой стоимости. Амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов отчетного (налогового) периода, о чем будет сказано в обновленной редакции п. 3 ст. 272 НК РФ. При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении объектов предусмотрен аналогичный порядок. Суммы, на которые изменяется стоимость объектов ОС в указанных случаях, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) за вычетом не более 10% этих сумм.
Вернемся к суммарному балансу: он может увеличиваться или уменьшаться. Причинами повышения этого показателя могут быть ввод в эксплуатацию объектов ОС, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение объектов, входящих в амортизационную группу (подгруппу). Во всех перечисленных случаях увеличивается количество (стоимость) объектов и, как следствие, суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы).
Причиной уменьшения рассматриваемого показателя может быть либо начисление амортизации, либо выбытие имущества, входящего в соответствующую амортизационную группу (подгруппу). Амортизация рассчитывается исходя из произведения суммарного баланса группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Последний показатель устанавливается для каждой из десяти амортизационных групп, поименованных в ст. 258 НК РФ. Месячная норма амортизации установлена в интервале от 14,3% (первая группа) до 0,7% (десятая группа).
При выбытии объектов ОС суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на их остаточную стоимость. Как только показатель достигает нулевой отметки, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. Также это можно сделать при достижении суммарным балансом порогового значения (20 000 руб.). В месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать группу (подгруппу). При этом оставшаяся сумма баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. И еще, по истечении СПИ имущества организация вправе исключить его из амортизационной группы (подгруппы) с одним условием: это не должно влиять на ее суммарный баланс, поэтому начисление амортизации по группе (подгруппе) после исключения объекта ОС продолжается в прежнем порядке. Поясним непростую норму. Например, объект находится в первой амортизационной группе, срок полезного использования установлен в 1,5 года. Предположим, что объект выбывает через год, тогда организация может уменьшить суммарный баланс группы на его остаточную стоимость. Через полтора года сделать это нельзя: какая бы остаточная стоимость объекта ни была, суммарный баланс группы должен оставаться неизменным, несмотря на то что в ней уже не числится объект амортизируемого имущества.
Переход с линейного на нелинейный метод предполагает решение двух задач. Во-первых, налогоплательщику следует включить объекты ОС в суммарный баланс группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Она рассчитывается на первый день налогового периода, с начала которого учетной политикой предусмотрена смена метода начисления амортизации. Во-вторых, необходимо определиться с самой амортизационной группой (подгруппой), в которой будут учитываться объекты при применении нелинейного метода начисления амортизации. Налогоплательщику предпочтительнее включать имущество в амортизационную группу (подгруппу) исходя из оставшегося СПИ, однако в ст. 322 НК РФ прописана менее выгодная норма, согласно которой имущество учитывается в составе групп (подгрупп) исходя из СПИ, установленного при вводе его в эксплуатацию. Как видим, при переходе с линейного на нелинейный метод играет роль только один динамический показатель (остаточная стоимость), другой показатель (оставшийся СПИ) не влияет на начисление амортизации нелинейным методом. Влияние оказывает первоначальный СПИ, раз так, то при переходе на нелинейный метод объекты ОС включаются в состав той амортизационной группы, в которой они находились при использовании линейного метода амортизации.
Предположим, что предприятием принято решение со следующего года перейти на нелинейный метод начисления амортизации. Выберем несколько объектов из разных амортизационных групп, данные о которых приведены в таблице.

—————————————-T————————-T———————————¬
¦ Наименование объекта ОС ¦ Амортизационная группа ¦ Остаточная стоимость на ¦
¦ ¦ ¦ 01.01.2009, руб. ¦
+—————————————+————————-+———————————+
¦Электропечь ¦ 3 ¦ 300 000 ¦
+—————————————+————————-+———————————+
¦Станок круглопильный ¦ 3 ¦ 400 000 ¦
+—————————————+————————-+———————————+
¦Станок с ЧПУ ¦ 5 ¦ 600 000 ¦
+—————————————+————————-+———————————+
¦Конвейер ленточный ¦ 5 ¦ 200 000 ¦
L—————————————+————————-+———————————

Суммарный баланс третьей амортизационной группы, включающей электропечь и станок круглопильный, составит 700 000 руб. (300 000 + 400 000), аналогичный показатель для пятой группы, в которую входят станок с ЧПУ и конвейер ленточный, — 800 000 руб. (600 000 + 200 000). Норма месячной нелинейной амортизации равна: для третьей группы — 5,6, для пятой — 2,7. В таком случае сумма начисленной за первый месяц амортизации по группам составит:
— 39 200 руб. (700 000 x 5,6 / 100) для третьей амортизационной группы;
— 21 600 руб. (800 000 x 2,7 / 100) для пятой амортизационной группы.
Остаточная стоимость по каждой группе, исходя из которой будет рассчитываться следующая месячная норма амортизации, составит:
— 660 800 руб. (700 000 — 39 200) для третьей группы;
— 778 400 руб. (800 000 — 21 600) для пятой группы.
Если организация сделала выбор в пользу нелинейного метода, ей следует иметь в виду, что обратный переход на линейный метод начисления амортизации она сможет осуществить не ранее чем через пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции). Прежде чем принять решение, рекомендуем тщательно просчитать ожидаемую налоговую экономию, которая особо чувствуется в отношении низших амортизационных групп с высокими нелинейными коэффициентами. Кроме этого, у предприятия могут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, что в немалой степени усложняет процесс учета.
Переход с нелинейного на линейный метод предполагает выведение из нелинейных групп (подгрупп) имущества, с тем чтобы налогоплательщик имел возможность амортизировать каждый объект ОС так, как это предусмотрено при применении линейного метода. Норма амортизации устанавливается для каждого объекта исходя из его остаточной стоимости и оставшегося СПИ, рассчитанных на 1-е число налогового периода, с начала которого используется линейный метод.
Оставшийся СПИ каждого объекта ОС можно определить из «первички», например из инвентарной карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6), а чтобы выяснить остаточную стоимость, нужно провести отдельный расчет по формуле, которая со следующего года будет включена в п. 1 ст. 257 НК РФ:

n
Sn = S x (1 — 0,01 х k) , где:

Sn — остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы);
k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении амортизационной группы (подгруппы).
Предположим, что организация переходит с нелинейного на линейный метод начисления амортизации. Данные о выбранных для примера ОС приведены в таблице. Для второй амортизационной группы СПИ определен в 2,5 года (30 мес.), месячная норма амортизации без учета коэффициентов — 8,8. Для четвертой амортизационной группы СПИ — 6,5 лет (78 мес.), а норма амортизации — 3,8. В целях упрощения расчетов предположим, что объекты ОС введены в эксплуатацию незадолго до того, как организация решила сменить метод начисления амортизации.

—————————T——————T—————-T——————T——————¬
¦ Наименование объекта ОС ¦ Первоначальная ¦ Амортизационная¦ Количество ¦ Оставшийся срок ¦
¦ ¦ стоимость ¦ группа ¦ месяцев в группе¦ использования ¦
+—————————+——————+—————-+——————+——————+
¦Компрессор ¦ 100 000 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 28 ¦
+—————————+——————+—————-+——————+——————+
¦Машинный резак ¦ 200 000 ¦ 2 ¦ 5 ¦ 25 ¦
+—————————+——————+—————-+——————+——————+
¦Сварочное оборудование ¦ 400 000 ¦ 4 ¦ 4 ¦ 74 ¦
+—————————+——————+—————-+——————+——————+
¦Подъемник ¦ 300 000 ¦ 4 ¦ 3 ¦ 75 ¦
L—————————+——————+—————-+——————+——————-

Рассчитаем остаточную стоимость для каждого объекта. Она составит:
2
— 83 174 руб. (100 000 х (1 — 0,01 x 8,8) ) — для компрессора;
4
— 342 579 руб. (400 000 х (1 — 0,01 x 3,8) ) — для сварочного
оборудования; 5
— 126 184 руб. (200 000 х (1 — 0,01 x 8,8) ) — для машинного
резака; 3
— 267 083 руб. (300 000 х (1 — 0,01 x 3,8) ) — для подъемника.
На основании полученных данных и оставшегося СПИ нетрудно определить сумму ежемесячной линейной амортизации, начисляемой в отношении каждого объекта. Она равна:
— 2 971 руб. (83 174 руб. / 28 мес.) — для компрессора;
— 4 629 руб. (342 579 руб. / 74 мес.) — для сварочного оборудования;
— 5 047 руб. (126 184 руб. / 25 мес.) — для машинного резака;
— 3 561 руб. (267 083 руб. / 75 мес.) — для подъемника.
Что проще: перейти с линейного на нелинейный метод или сделать обратный шаг — сказать трудно. Ясно одно: для бухгалтера любой из вариантов обернется дополнительным объемом работы, поэтому организации лучше остановиться на каком-нибудь одном методе начисления амортизации и не менять его до следующих перемен в непостоянном налоговом законодательстве.

В продолжение разговора об ОС, бывших в употреблении

Для основных средств, бывших в употреблении, сохранено положение о том, что новый собственник имущества вправе определять норму амортизации с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В обновленной редакции ст. 258 НК РФ в это правило введено одно уточнение: определить таким образом норму амортизации могут только организации, которые применяют в налоговом учете линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода возможность изменения нормы амортизации в зависимости от эксплуатации у предыдущих собственников не предусмотрена. Поэтому налогоплательщики, применяющие нелинейный метод, при приобретении бывших в употреблении объектов ОС включают их в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены предыдущим собственником.

Пополнение в списке амортизируемого имущества

Со следующего года капвложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, будут признаваться амортизируемым имуществом. Дополнение достаточно существенное, учитывая, что по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, начисление амортизации не производится (п. 2 ст. 322 НК РФ). Пока это служит одним из поводов, для того чтобы с фискальной позиции отказать налогоплательщику в начислении амортизации по капитальным вложениям в такое имущество, но это лишь опасения. С вступлением в силу изменений данные претензии будут беспочвенны.
Вложения в полученные в безвозмездное пользование объекты будут признаваться амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается в порядке, аналогичном списанию стоимости капвложений в арендованные объекты ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). В частности:
— капитальные вложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
— капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается последним, амортизируются их автором (ссудополучателем) в течение срока действия договора безвозмездного пользования. В этом случае сумма амортизации рассчитывается с учетом СПИ, определяемого исходя из Классификации основных средств*(2).
Капитальные вложения в полученное в безвозмездное пользование имущество могут амортизироваться линейным и нелинейным методами. При применении линейного метода амортизация по капитальным вложениям начисляется (п. 4 ст. 251.1 НК РФ):
— у ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;
— у ссудодателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений.
Различие в формулировках объясняется тем, что у ссудодателя помимо капитальных вложений числится в учете переданное по договору ссуды имущество, которое исключено из состава амортизируемого в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Поэтому в тексте поправок и сделано уточнение о том, что ссудодатель начисляет амортизацию после указанной даты по имуществу, введенному в эксплуатацию в качестве капитальных вложений, а не по имуществу, которое передано по договору ссуды.
При применении нелинейного метода начисления амортизации авторы поправок не видят различий в моменте начала расчета амортизации по капвложениям для ссудополучателя и ссудодателя: и тот и другой начисляют амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество введено в эксплуатацию (п. 7 ст. 259.2 НК РФ).
Представим ситуацию, когда стоимость капитальных вложений в переданное по договору ссуды имущество возмещается и амортизируется ссудодателем. В пункте 2 ст. 259 НК РФ (в действующей редакции) для арендодателя, у которого с арендатором сходные отношения, установлено дополнительное условие для начисления амортизации: он может списывать в уменьшение прибыли капвложения после того, как фактически возместил их арендатору. В отношении ссудодателя и ссудополучателя такое требование не предъявляется, и со следующего года об этом условии также забудут арендодатели, которые имеют дело с капитальными вложениями арендаторов. Это позволяет собственникам имущества, передавшим его по договору аренды или безвозмездного пользования, списывать расходы на капвложения в форме неотделимых улучшений со следующего месяца после ввода их в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендаторам (ссудополучателям).

Важное дополнение в части материальных расходов

В отношении материальных расходов внесена поправка, позволяющая включить в топливно-энергетический бюджет предприятия расходы, связанные с производством или приобретением мощности. О какой мощности идет речь, к сожалению, не поясняется. Можно предположить, что о плате за выделение мощностей, взимаемой компанией — поставщиком энергетических ресурсов. Что на самом деле имел в виду законодатель, выяснится после официальных разъяснений уполномоченных ведомств, до опубликования которых вопрос о квалификации расходов на производство и приобретение мощности остается открытым.

Льготный перечень расходов на НИОКР

Разбираясь с налоговыми поправками в части инновационной деятельности, налогоплательщик встретил 2008 год, в следующем году, очевидно, придется сделать то же самое. Согласно внесенным в ст. 262 НК РФ изменениям с 2009 года расходы организации на НИОКР (включая не давшие положительного результата) признаются прочими расходами отчетного периода. Подвох здесь в том, что данное правило касается не всех расходов на НИОКР, а лишь тех, которые связаны с перечнем работ, установленным Правительством РФ. Пока, как может догадаться читатель, такой перечень не утвержден, но как только это будет сделано, налогоплательщик сможет списывать согласно перечню работ соответствующие расходы на НИОКР с коэффициентом 1,5, уменьшая налоговую базу в полтора раза больше, чем можно сейчас, исходя из размера фактических затрат на научные разработки. Расходы на НИОКР, которые не будут включены в льготный перечень, будут учитываться в прежнем порядке — по результату работ (положительный или отрицательный) и другим факторам, указанным в ст. 262 НК РФ.

Уведомление о «расплачивающемся» обособленном подразделении

Предприятия промышленности, имеющие обособленные подразделения, наверное, уже столкнулись с пробелами в порядке уведомления инспекции и уплаты налогов через одно из обособленных подразделений. Со следующего года вопросов станет меньше, потому как ст. 288 НК РФ будет дополнена несколькими нормами, на что уже намекало финансовое ведомство в своих разъяснениях*(3). Так, организации нужно будет уведомить налоговый орган, если она изменила порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений в регионе или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. Придется побеспокоить налоговиков и в случае создания новых или ликвидации действующих обособленных подразделений. В течение десяти дней организация обязана будет уведомить налоговые органы на территории того региона, где созданы (ликвидированы) «обособки», о выбранном подразделении, через которое будет уплачиваться налог. Срок уплаты налога установлен в ст. 287 НК РФ, он отсчитывается начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Выплаты членам совета директоров будут включены в ст. 270

Вознаграждения и выплаты членам совета директоров в действующей редакции гл. 25 НК РФ прямо не указаны ни в составе учитываемых, ни в составе не учитываемых при налогообложении расходов. Это приводит к спорам между налогоплательщиками и инспекторами, отказывающими в налоговом учете выплат и вознаграждений потому, что такие выплаты производятся не на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров, а на основании устава общества (Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@). Со следующего года спорить с налоговиками будет бесполезно, так как правда будет на их стороне. Вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, поименованы в новом п. 48.8 ст. 270 НК РФ в составе не учитываемых при налогообложении прибыли расходов, а значит, у предприятия просто не будет шансов отстоять противоположную позицию.

Приобретение прав на программы для ЭВМ

Стоимостной лимит расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, в пределах которого такие затраты учитываются в составе прочих расходов единовременно (п. 26 ст. 264 НК РФ), со следующего года будет увеличен с 10 000 до 20 000 руб. Заметим, речь идет только об исключительных правах на программы, которые при стоимости большей указанного предела подпадают под НМА со всеми установленными для них правилами налогового учета.

Суточные больше не нормируются, но лишь в части прибыли

Исключение обязательного требования о нормировании Правительством РФ суточных при командировке из п. 12 ст. 264 НК РФ является долгожданной поправкой. Нет, читатель не ослышался, суточные со следующего года действительно не нормируются. Законодатель продублировал поправку в ст. 270 НК РФ, убрав из нее расходы на выплату суточных сверх норм, которые в действующей редакции относятся к не учитываемым при расчете прибыли расходам. Это дает все основания полагать, что со следующего года организация сможет полностью учесть по факту суточные, выплачиваемые при командировках. Заметим, речь идет только об освобождении от нормирования суточных для целей налогообложения прибыли, при исчислении других налогов, например НДФЛ, организация руководствуется положениями другой главы НК РФ и при расчете налогооблагаемого дохода работника нормирует суточные в установленных п. 3 ст. 217 НК РФ пределах.

Пополнение расходов на подготовку и переподготовку кадров

В действующей редакции пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность учета в составе прочих расходов затрат на подготовку и переподготовку кадров. Формулировка достаточно ограничивающая, поэтому законодатель решил ее расширить, указав расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, не забыв при этом о профессиональной подготовке и переподготовке работников предприятия. В разъясняющий п. 3 ст. 264 НК РФ также внесены изменения. Главное из них заключается в том, что в уменьшение прибыли учитываются расходы на обучение не только работников, но и других лиц, не являющихся таковыми, с которыми впоследствии (не позднее трех месяцев с момента окончания обучения) предположительно будет заключен трудовой договор. Если этого не произойдет или трудовой договор будет расторгнут до истечения года с даты начала его действия, то суммы оплаты за обучение лиц, ранее включенные в расходы, следует учесть в текущих внереализационных доходах. В остальном расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров будут учитываться в прежнем порядке — в составе прочих текущих расходов предприятия.

Расходы по оплате труда тоже будут увеличены

Со следующего года в расходы по оплате труда будет внесено одно изменение и одно дополнение. Во-первых, в два раза будет увеличена норма признания расходов на добровольное медицинское страхование работников — с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете последних учитываются выплаты в пользу работников, поименованные в ст. 255 НК РФ, за исключением сумм платежей (взносов), указанных в п. 16 упомянутой статьи, уплаченных по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и др.).
Во-вторых, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, пополнится п. 24.1, в котором поименовано возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Подобные расходы (в виде матпомощи) согласно действующей редакции п. 23 ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль, но со следующего года эта норма будет исключена из ст. 270 НК РФ и налогоплательщики смогут учесть расходы на помощь своим работникам, выделенную на улучшение жилищных условий.

Поправки в гл. 21, 23 и 24 НК РФ

В отношении расчетов с бюджетом по НДС Федеральным законом N 158-ФЗ внесена всего лишь одна уточняющая поправка, и связана она с тем, что законодатель изменил в п. 6 ст. 171 НК РФ ссылку на ст. 259 НК РФ, в которой поменялась нумерация пунктов. Сама же отсылочная норма осталась прежней, и касается она момента, с которого налогоплательщик восстанавливает предъявленную сумму налога, ранее принятую к вычету по капитальному строительству, и исчисленную сумму налога, принятую к вычету по выполненным СМР для собственного потребления. Налог восстанавливается по причине использования объектов строительства в не облагаемых НДС операциях, а делать это нужно в течение десяти лет начиная с месяца начисления амортизации по рассматриваемым объектам.
При расчетах с бюджетом по НДФЛ налоговая база с материальной выгоды, полученной лицом от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, будет определяться как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 (а не 3/4) ставки рефинансирования ЦБР, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Кроме этого, расширен перечень лиц, в совокупном доходе которых не учитывается плата работодателям за их обучение. Со следующего года к таким лицам будут относиться все налогоплательщики, обучающиеся по основным, дополнительным и профессиональным образовательным программам, проходящие подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Следующее изменение заключается в том, что из налоговой базы по НДФЛ будут исключаться суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья. Есть только одно условие: возмещение организацией таких затрат должно включаться в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 40 ст. 217 НК РФ).
При расчетах с бюджетом по ЕСН предприятиям нужно будет учесть всего лишь два дополнения, которые повторяют отдельные рассмотренные поправки по НДФЛ. Из расчета ЕСН исключена плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Плюс к этому не учитываются при налогообложении выплаты организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (строительство) жилья. В обоих случаях условием исключения из налогообложения указанных выплат в пользу работников является их учет в составе уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации расходов (пп. 16, 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В целом поправки достаточно существенные, что позволяет надеяться на снижение налоговой нагрузки организаций и упрощение расчетов с бюджетом по налогам.

С.А. Кравченко,
эксперт журнала «Промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение»

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2008 г.

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах».
*(2) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
*(3) Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7.