Нюансы обособленности. Как платит налоги разветвленная компания | Статьи | 123-Job.ru

Нюансы обособленности. Как платит налоги разветвленная компания


21.03.2010

Компания имеет обособленное подразделение в другом регионе и состоит на налоговом учете в инспекции по месту его нахождения. В этом случае платить большинство налогов и сдавать декларации она должна в особом порядке. Обособленным подразделением с точки зрения налогового законодательства может быть признана любая структурная единица, входящая в состав организации (как филиал, так и одно из «прочих обособленных подразделений» — магазин, цех, мастерская, склад, строительная площадка и т.д.).

Если выполнен ряд условий, обособленное подразделение считается созданным, и компания должна зарегистрироваться в налоговой инспекции по месту нахождения этого подразделения.*(1) И в связи с этим платить большинство налогов и отчитываться по ним по особым правилам.
Вспомним, когда обособленное подразделение считается созданным со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Независимо от того, что создали (филиал, представительство или просто обособленные подразделения), после уведомления своей налоговой инспекции о «прибавлении» важно не пропустить момент, когда нужно будет встать на учет по месту нахождения «обособленца». Это тот момент, когда подразделение считается созданным с точки зрения налогового законодательства.

Признаки обособленного подразделения
по налоговому законодательству
(шпаргалка для бухгалтера)

——————————————¬
¦Обособленное подразделение по налоговому¦
¦ законодательству (ст. 11 НК РФ) ¦
L——————T———————-
————————+————————-¬
————+———-¬ ———-+————¬ ————+———-¬
¦Подразделение террито-¦ ¦В подразделении созда-¦ ¦Подразделение реально¦
¦риально удалено от го-¦ ¦ны рабочие места (в¦ ¦работает (начало его¦
¦ловной организации¦ ¦трудовых договорах с¦ ¦работы соответствует¦
¦(находится по другому¦ ¦работниками указан ад-¦ ¦началу работы первого¦
¦адресу) ¦ ¦рес подразделения, а¦ ¦принятого на работу¦
¦ ¦ ¦не головной организа-¦ ¦сотрудника) ¦
¦ ¦ ¦ции) ¦ ¦ ¦
L———————— L———T————- L———————-
————————+————————-¬
————+———-¬ ———-+————¬ ————+———-¬
¦Рабочие места оборудо-¦ ¦Рабочие места созданы¦ ¦Количество рабочих¦
¦ваны организацией (ос-¦ ¦на продолжительное¦ ¦мест одно и более ¦
¦нащены всем необходи-¦ ¦время на срок больше¦ L———————-
¦мым) и находятся под¦ ¦одного месяца (стацио-¦
¦ее контролем ¦ ¦нарные рабочие места) ¦
L———————— L————————

Всем этим признакам обособленное подразделение должно отвечать одновременно.
Сам момент создания обособленного подразделения определили высшие арбитры: это тот день, когда оборудованы стационарные рабочие места и подразделение начало работать (постановление Президиума ВАС РФ от 8 июля 2003 г. N 2235/03).
Кроме того, на порядок уплаты и подачи отчетности по налогу на имущество, ЕСН, пенсионным взносам и взносам «на травматизм» влияет, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет (см. таблицу на стр. 24). А что такое отдельный баланс?

От редакции
Стационарное рабочее место. Достаточно одного!
По Трудовому кодексу РФ рабочее место возникает в случае, когда (ст. 209 ТК РФ):
— между работодателем и работником заключен трудовой договор;
— работник обязан находиться в этом месте в соответствии со своими служебными обязанностями (приходить на работу и уходить с работы);
— работодатель оборудовал для него рабочее место, соответствующее характеру выполняемой работы, и контролирует его.
Налоговый кодекс понятие «рабочее место» не раскрывает. Он только, ссылаясь на ТК РФ, объясняет со своих позиций, что такое обособленное подразделение организации. Это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. И указывает, на какой срок — более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Казалось бы, согласно этой формулировке, таких мест должно быть несколько (больше одного). Но это не так. Чтобы развеять имеющие место сомнения, налоговики выпустили письмо от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912, которое так и называется — «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Чтобы подтвердить свою позицию, налоговики апеллировали и к арбитражной практике — привели точно такое же мнение ФАС Московского округа (постановление от 23 января 2003 г. N КА-А41/9052-02). То есть, для того, чтобы обособленное (территориально отдаленное) подразделение считать созданным в налоговых целях, достаточно одного стационарного рабочего места, созданного на срок более месяца. Но если, например, отдаленный производственный участок организации служит местом работы более одного месяца, но работник нанят не по трудовому, а по гражданско-правовому договору, этот участок обособленным подразделением считать нельзя. Правда, в этом случае нужно уделить особое внимание зарплатной документации: не разрабатывать должностных инструкций, не вести табели учета рабочего времени, приемку работ оформлять актами и т.д.
Или надомные работники, в том числе так называемые региональные представители. Работодатель не принимает участия в создании для них рабочих мест. Значит, по месту их жительства, где они выполняют свои трудовые обязанности, обособленных подразделений у организации не возникает.
Примеров того, что не является созданием стационарного рабочего места, много. Так, не подпадают под определение стационарного рабочего места банковские автоматы (письмо ФНС России от 29 декабря 2006 г. N ШТ-6-09/1275). Когда компания проводит лишь подготовительные мероприятия, направленные на оборудование рабочих мест и открытие подразделения, то говорить о том, что оно уже создано, рано (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А56-51950/2005). То же — и в случае, если организация внесла в устав изменения, издала приказ о приеме на работу директора филиала, но стационарные рабочие места еще не оборудовала (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2006 г. N Ф04-1881/2006 (21273-А81-26)).
Заключенный договор аренды помещения тоже сам по себе не доказывает факта создания стационарных рабочих мест (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июля 2005 г. N А56-48067/04). Это произойдет тогда, когда, например, в этом помещении оборудуют место для сторожа и он начнет работать. Или ситуация с недвижимым имуществом. К примеру, недвижимость расположена в другом регионе и сдается в аренду (приносит доход). Если сотрудники фирмы-арендодателя там не работают, то обособленного подразделения нет (письма Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 03-06-01-04/376; от 15 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/427).

Отдельный баланс с точки зрения финансистов…

В действующем законодательстве такого понятия нет. Согласно разъяснениям финансистов, под отдельным балансом считают перечень определенных показателей (обязательств и активов), которые головная организация устанавливает для своих подразделений, чтобы на их основе составлять бухгалтерскую отчетность по всей компании (письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27). Эти показатели утверждают во внутренних документах фирмы — в Положении о подразделении (для филиала) или в бухгалтерской учетной политике организации (для других обособленных подразделений, не требующих государственной регистрации).

…И на практике

В подразделениях, у которых объем операций и численность сотрудников незначительны, бухгалтерский учет, как правило, сводится к сбору, обработке и систематизации первичных документов. Бумаги передают в головную контору, бухгалтерия которой и отражает их в общем учете. Там же, где хозяйственная деятельность имеет большие объемы, целесообразно вести свой бухучет и отражать все хозяйственные операции отдельно от операций головного подразделения — в своей главной книге. В таком случае и говорят о выделении подразделения на отдельный баланс. Большинство таких подразделений имеет своего бухгалтера или даже целую бухгалтерскую службу. Но учетная политика (бухгалтерская, налоговая) для всей организации, включая все ее обособленные подразделения, должна быть едина. При выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация использует в учете бухгалтерский счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему открывают субсчета, например «Расчеты по выделенному имуществу», «Расчеты по текущим операциям» и т.д. Бухгалтерскую отчетность составляют:
— по головному подразделению организации (без учета показателей подразделения);
— по обособленному подразделению (в установленном объеме);
— сводную (путем суммирования показателей головного подразделения и обособленного подразделения). Сводом занимается центральная бухгалтерия, она и отчитывается перед налоговой инспекцией.
За налоговую отчетность тоже отвечает головная организация, поскольку обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно не может быть и самостоятельным налогоплательщиком. Как платить основные налоги, куда отчитываться и какие отдельные нюансы при этом учесть компании, ведущей бизнес через обособленные подразделения, отражено в таблице.

Как платит налоги разветвленная компания

——————T————————————T———————-T———————-¬
¦ Налог (взнос) ¦ Уплата налога (взноса) ¦ Представление ¦ Примечание ¦
¦ ¦ ¦ отчетности ¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Налог на добав-¦Налог платит головная организация в¦Декларацию представля-¦Подразделения имеют¦
¦ленную стоимость¦полном объеме по месту своего учета¦ет головная организа-¦право выписывать сче-¦
¦(ст. 174 НК РФ) ¦без разбивки по подразделениям ¦ция по месту своего¦та-фактуры от имени¦
¦ ¦ ¦учета без разбивки по¦головной организации.¦
¦ ¦ ¦подразделениям. В дек-¦Однако при этом в¦
¦ ¦ ¦ларации отражают све-¦строке «Грузоотправи-¦
¦ ¦ ¦дения об операциях,¦тель и его адрес»¦
¦ ¦ ¦являющихся объектом¦подразделение указыва-¦
¦ ¦ ¦обложения НДС, и о¦ет наименование и¦
¦ ¦ ¦суммах вычетов в целом¦почтовый адрес реаль-¦
¦ ¦ ¦по организации (вклю-¦ного грузоотправителя,¦
¦ ¦ ¦чая данные обособлен-¦то есть свой собствен-¦
¦ ¦ ¦ных подразделений) ¦ный. А в строке¦
¦ ¦ ¦ ¦»ИНН/КПП» отражают ИНН¦
¦ ¦ ¦ ¦организации, но КПП¦
¦ ¦ ¦ ¦обособленного подраз-¦
¦ ¦ ¦ ¦деления ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Акцизы (ст. 204¦Акциз платят по месту нахождения¦Отчитываются по месту¦Декларацию представля-¦
¦НК РФ) ¦каждого обособленного подразделе-¦нахождения каждого¦ют не позднее 25-го¦
¦ ¦ния, в котором осуществляется¦структурного подразде-¦числа месяца, следую-¦
¦ ¦производство подакцизной продукции¦ления в части осущест-¦щего за истекшим нало-¦
¦ ¦(кроме прямогонного бензина и¦вляемых им операций ¦говым периодом (меся-¦
¦ ¦денатурированного этилового спирта)¦ ¦цем) ¦
¦ +————————————+———————-+———————-+
¦ ¦Акциз по денатурированному этилово-¦Отчитываются по месту¦Декларацию представля-¦
¦ ¦му спирту платят по месту¦нахождения каждого¦ют не позднее 25-го¦
¦ ¦нахождения каждого обособленного¦структурного подразде-¦числа третьего месяца,¦
¦ ¦подразделения, в котором осуществ-¦ления в части осущест-¦следующего за отчетным¦
¦ ¦ляется оприходование данного сырья ¦вляемых им операций ¦месяцем ¦
¦ +————————————+———————-+———————-+
¦ ¦Акциз по прямогонному бензину (при¦Отчитываются по месту¦Декларацию представля-¦
¦ ¦его получении) платят по месту¦нахождения налогопла-¦ют не позднее 25-го¦
¦ ¦регистрации налогоплательщика, то¦тельщика, то есть са-¦числа третьего месяца,¦
¦ ¦есть самой фирмы ¦мой фирмы ¦следующего за отчетным¦
¦ ¦ ¦ ¦месяцем ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Налог на доходы¦Налог перечисляет головная органи-¦Налоговые агенты обя-¦Головное отделение¦
¦физических лиц¦зация: ¦заны сдавать сведения¦фирмы вправе возложить¦
¦(ст. 226, 230 НК¦- по месту своей регистрации (нахо-¦по форме 2-НДФЛ по¦на обособленное под-¦
¦РФ) ¦ждения); ¦месту своего нахожде-¦разделение обязанности¦
¦ ¦- по месту регистрации (нахождения)¦ния. Налоговыми аген-¦налогового агента по¦
¦ ¦каждого обособленного подразделения¦тами являются сами¦НДФЛ. Оформить переда-¦
¦ ¦ ¦компании, а не их обо-¦чу таких полномочий¦
¦ ¦ ¦собленные подразделе-¦можно доверенностью.¦
¦ ¦ ¦ния. Поэтому справки о¦На основании этой¦
¦ ¦ ¦доходах, выплаченных¦доверенности обособ-¦
¦ ¦ ¦сотрудникам обособлен-¦ленное подразделение¦
¦ ¦ ¦ных подразделений,¦должно будет вести¦
¦ ¦ ¦нужно сдавать в нало-¦учет доходов,¦
¦ ¦ ¦говую инспекцию по ме-¦выплаченных работающим¦
¦ ¦ ¦стонахождению головно-¦в нем сотрудникам, и¦
¦ ¦ ¦го отделения фирмы¦перечислять удержанные¦
¦ ¦ ¦(даже если обособлен-¦суммы НДФЛ в бюджет по¦
¦ ¦ ¦ное подразделение са-¦своему местонахожде-¦
¦ ¦ ¦мостоятельно выплачи-¦нию. Однако справки по¦
¦ ¦ ¦вает сотрудникам дохо-¦форме 2-НДФЛ обособ-¦
¦ ¦ ¦ды и составляет эти¦ленное подразделение¦
¦ ¦ ¦справки). Такая точка¦все равно должно будет¦
¦ ¦ ¦зрения изложена в¦подавать по местонахо-¦
¦ ¦ ¦письме ФНС России от¦ждению головного отде-¦
¦ ¦ ¦21 февраля 2007 г. N¦ления фирмы ¦
¦ ¦ ¦ГИ-6-04/135 и согласо-¦ ¦
¦ ¦ ¦вана с Минфином России¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Единый социаль-¦ЕСН перечисляет обособленное под-¦Декларацию (расчет¦Расчет условия на¦
¦ный налог ¦разделение, если оно: ¦авансовых платежей)¦право применения рег-¦
¦(ст. 243 НК РФ) ¦- имеет отдельный баланс; ¦представляют в отдель-¦рессивных ставок ЕСН¦
¦ ¦- имеет свой расчетный счет; ¦ности по месту нахож-¦производят по органи-¦
¦ ¦- начисляет выплаты в пользу¦дения головной органи-¦зации в целом (даже¦
¦ ¦физических лиц. ¦зации и каждого обосо-¦если обособленные¦
¦ ¦Все три условия должны выполняться¦бленного подразделе-¦подразделения сами¦
¦ ¦одновременно. ЕСН уплачивают¦ния, которое платит¦исполняют обязанности¦
¦ ¦отдельно по месту нахождения¦налог ¦налогоплательщика ¦
¦ ¦каждого такого подразделения и¦ ¦ЕСН). Если обособлен-¦
¦ ¦головной организации. ¦ ¦ное подразделение фир-¦
¦ ¦При этом по месту нахождения¦ ¦мы находится за грани-¦
¦ ¦головной организации налог платят¦ ¦цей, то перечислять за¦
¦ ¦за минусом налога, который уплатили¦ ¦него ЕСН (авансовые¦
¦ ¦обособленные подразделения ¦ ¦платежи) и представ-¦
¦ +————————————+———————-+лять декларации (рас-¦
¦ ¦Налог платит по месту своего учета¦Отчетность предостав-¦четы авансовых плате-¦
¦ ¦головная организация, если у¦ляется централизованно¦жей) должно головное¦
¦ ¦обособленного подразделения не¦по месту нахождения¦отделение фирмы по¦
¦ ¦выполняется хотя бы одно из трех¦организации (головной¦своему местонахождению¦
¦ ¦перечисленных выше условий,¦конторы) ¦(п. 8 ст. 243 НК РФ).¦
¦ ¦необходимых для самостоятельной¦ ¦Подразделение не¦
¦ ¦уплаты соцналога ¦ ¦платит налог и не¦
¦ ¦ ¦ ¦сдает отдельную¦
¦ ¦ ¦ ¦декларацию (расчет¦
¦ ¦ ¦ ¦авансовых платежей),¦
¦ ¦ ¦ ¦если оно и головная¦
¦ ¦ ¦ ¦контора находятся на¦
¦ ¦ ¦ ¦территориях, подведом-¦
¦ ¦ ¦ ¦ственных одной налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦вой инспекции (п. 1¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 83 НК РФ) ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Страховые взносы¦Пенсионные взносы уплачивают от-¦Отчитываются в отдель-¦Индивидуальные сведе-¦
¦на обязательное¦дельно по месту нахождения головной¦ности по месту нахож-¦ния персонифицирован- ¦
¦пенсионное стра-¦организации и по месту нахождения¦дения головной органи-¦ного учета в ПФР о¦
¦хование. Пункт¦обособленных подразделений. Но¦зации и каждого обосо-¦работниках представля-¦
¦8 статьи 24 Фе-¦только в том случае, если¦бленного подразделе-¦ют по месту нахождения¦
¦дерального зако-¦подразделения отвечают таким¦ния, которое платит¦обособленных подразде-¦
¦на от 15 декабря¦условиям: ¦пенсионные взносы ¦лений только в том¦
¦2001 г. N 167-ФЗ¦- имеют отдельный баланс; ¦ ¦случае, если подразде-¦
¦»Об обязательном¦- имеют свой расчетный счет; ¦ ¦ление имеет отдельный¦
¦пенсионном стра-¦- начисляют выплаты в пользу¦ ¦баланс, расчетный счет¦
¦ховании в Рос-¦физических лиц. ¦ ¦и начисляет выплаты в¦
¦сийской Федера-¦Все три условия должны выполняться¦ ¦пользу физических лиц.¦
¦ции» ¦одновременно. По месту нахождения¦ ¦Подразделение не пла-¦
¦ ¦головной организации пенсионные¦ ¦тит страховые пенсион-¦
¦ ¦взносы платят за минусом взносов,¦ ¦ные взносы и не сдает¦
¦ ¦которые уплатили обособленные¦ ¦отдельную декларацию¦
¦ ¦подразделения ¦ ¦(расчет авансовых¦
¦ +————————————+———————-+платежей), если оно и¦
¦ ¦Пенсионные взносы перечисляют по¦Отчетность представля-¦головная контора нахо-¦
¦ ¦месту нахождения головной¦ют централизованно по¦дятся на территориях,¦
¦ ¦организации, если у обособленного¦месту нахождения орга-¦подведомственных одной¦
¦ ¦подразделения не выполняется хотя¦низации (головной кон-¦налоговой инспекции¦
¦ ¦бы одно из трех перечисленных выше¦торы) ¦(п. 1 ст. 83 НК РФ) ¦
¦ ¦условий, необходимых для¦ ¦ ¦
¦ ¦самостоятельной уплаты налога ¦ ¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Страховые взносы¦Взносы уплачивают отдельно по месту¦Отчетность в ФСС¦ ¦
¦на обязательное¦нахождения головной организации и¦России в составе формы¦ ¦
¦страхование от¦по месту нахождения обособленных¦N 4-ФСС представляют в¦ ¦
¦несчастных слу-¦подразделений. Но только в том¦отдельности по месту¦ ¦
¦чаев на произво-¦случае, если подразделения отвечают¦нахождения головной¦ ¦
¦дстве и профза-¦таким условиям: ¦организации и каждого¦ ¦
¦болеваний (пос-¦- имеют отдельный баланс; ¦обособленного подраз-¦ ¦
¦тановление ФСС¦- имеют свой расчетный счет; ¦деления, которое пла-¦ ¦
¦России от 31 ма-¦- начисляют выплаты в пользу¦тит взносы ¦ ¦
¦рта 2006 г. N¦физических лиц. ¦ ¦ ¦
¦37) ¦Все три условия должны выполняться¦ ¦ ¦
¦ ¦одновременно. По месту нахождения¦ ¦ ¦
¦ ¦головной организации взносы платят¦ ¦ ¦
¦ ¦за минусом взносов, которые¦ ¦ ¦
¦ ¦уплатили обособленные подразделения¦ ¦ ¦
¦ +————————————+———————-+———————-+
¦ ¦Взносы перечисляют по месту¦Отчетность представля-¦ ¦
¦ ¦нахождения головной организации,¦ют централизованно по¦ ¦
¦ ¦если у обособленного подразделения¦месту нахождения орга-¦ ¦
¦ ¦не выполняется хотя бы одно из трех¦низации (головной кон-¦ ¦
¦ ¦перечисленных выше условий,¦торы) ¦ ¦
¦ ¦необходимых для самостоятельной¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаты взносов ¦ ¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Налог на прибыль¦В федеральный бюджет налог платит¦Декларация представля-¦Если у фирмы есть¦
¦организаций ¦головная организация централизован-¦ется по месту¦несколько обособленных¦
¦(ст. 288, 289 НК¦но по месту своего нахождения. В¦нахождения головной¦подразделений, распо-¦
¦РФ) ¦региональный бюджет — по месту¦организации в целом с¦ложенных в одном субъ-¦
¦ ¦нахождения организации и обособлен-¦распределением сумм¦екте РФ, то перечис-¦
¦ ¦ных подразделений, исходя из доли*¦налога по обособленным¦лять региональную¦
¦ ¦налоговой базы (прибыли), приходя-¦подразделениям ¦часть налога на при-¦
¦ ¦щейся на каждое подразделение ¦ ¦быль можно через одно¦
¦ ¦ ¦ ¦из них (п. 2 ст. 288¦
¦ ¦ ¦ ¦НК РФ). Для этого до¦
¦ ¦ ¦ ¦31 декабря года, пред-¦
¦ ¦ ¦ ¦шествующего году пере-¦
¦ ¦ ¦ ¦хода на централизован-¦
¦ ¦ ¦ ¦ную уплату региональ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ной части налога, нуж-¦
¦ ¦ ¦ ¦но уведомить налоговую¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекцию ответствен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ного подразделения. Во¦
¦ ¦ ¦ ¦все инспекции осталь-¦
¦ ¦ ¦ ¦ных подразделений, че-¦
¦ ¦ ¦ ¦рез которые платить¦
¦ ¦ ¦ ¦налог не будут, о¦
¦ ¦ ¦ ¦принятом решении нужно¦
¦ ¦ ¦ ¦сообщить в произволь-¦
¦ ¦ ¦ ¦ной форме. Можно также¦
¦ ¦ ¦ ¦воспользоваться форма-¦
¦ ¦ ¦ ¦ми, приведенными в¦
¦ ¦ ¦ ¦письме ФНС России от¦
¦ ¦ ¦ ¦31 октября 2005 г.¦
¦ ¦ ¦ ¦N ММ-6-02/916 ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Единый налог на¦Сумму ЕНВД перечисляют по¦Декларации по ЕНВД¦Организация, осуществ-¦
¦вмененный доход ¦реквизитам налоговых инспекций, в¦нужно подавать в каж-¦ляющая облагаемую ЕНВД¦
¦(ст. 346.26, ¦которых фирма зарегистрирована в¦дую налоговую инспек-¦деятельность, обязана¦
¦346.28 НК РФ) ¦качестве плательщика ЕНВД. И даже¦цию, в которой фирма¦встать на налоговый¦
¦ ¦независимо от того, создано по¦зарегистрирована в¦учет по месту ее¦
¦ ¦месту ведения вмененной деятельнос-¦качестве плательщика¦осуществления в срок¦
¦ ¦ти обособленное подразделение или¦ЕНВД. И даже независи-¦не позднее пяти дней с¦
¦ ¦нет ¦мо от того, создано по¦начала осуществления¦
¦ ¦ ¦месту ведения вменен-¦этой деятельности ¦
¦ ¦ ¦ной деятельности обо-¦ ¦
¦ ¦ ¦собленное подразделе-¦ ¦
¦ ¦ ¦ние или нет ¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Транспортный на-¦Транспортный налог и авансовые¦Налоговую декларацию¦Местом нахождения¦
¦лог (ст. 362,¦платежи по нему платят по месту¦по транспортному нало-¦морских, речных и¦
¦363, 363.1 НК¦нахождения транспортных средств.¦гу представляют в инс-¦воздушных транспортных¦
¦РФ) ¦Местом нахождения транспортного¦пекцию по месту на-¦средств считают: место¦
¦ ¦средства (включая автотранспорт)¦хождения транспортного¦(порт) приписки, при¦
¦ ¦считают место его государственной¦средства. Если транс-¦отсутствии такового -¦
¦ ¦регистрации. Если транспортное¦портное средство за-¦место государственной¦
¦ ¦средство зарегистрировано на¦регистрировано на го-¦регистрации, а при¦
¦ ¦головную организацию, то налог¦ловную организацию,¦отсутствии таковых -¦
¦ ¦платит головная организация по¦то декларацию предста-¦место нахождения¦
¦ ¦месту своего учета. Если на¦вляет головная орга-¦собственника имущества¦
¦ ¦обособленное подразделение — то¦низация по месту¦(п. 4 ст. 83 НК РФ) ¦
¦ ¦налог платит по месту своего учета¦своего учета. Если на¦ ¦
¦ ¦подразделение ¦обособленное подразде-¦ ¦
¦ ¦ ¦ление — в налоговую¦ ¦
¦ ¦ ¦инспекцию по месту¦ ¦
¦ ¦ ¦нахождения обособлен-¦ ¦
¦ ¦ ¦ного подразделения ¦ ¦
+—————-+————————————+———————-+———————-+
¦Налог на имущес-¦Порядок уплаты налога зависит от¦Декларацию представля-¦По налогу на имущест-¦
¦тво (ст. 384,¦того, выделено обособленное¦ют: ¦во, даже в случаях,¦
¦385 НК РФ) ¦подразделение на отдельный баланс¦- по месту нахождения¦когда головная органи-¦
¦ ¦или нет. А также от того, о каком¦головной организации ¦зация и подразделения,¦
¦ ¦виде имущества идет речь. По¦- по имуществу,¦выделенные на отдель-¦
¦ ¦движимому имуществу порядок¦которое числится на ее¦ный баланс, находятся¦
¦ ¦следующий. Если оно числится на¦балансе; ¦в одном субъекте РФ,¦
¦ ¦балансе головного отделения фирмы,¦- по месту нахождения¦платежи не объединяют ¦
¦ ¦но расположено на территории другой¦каждого обособленного¦ ¦
¦ ¦налоговой инспекции в подразделе-¦подразделения, выде-¦ ¦
¦ ¦нии, не имеющем самостоятельного¦ленного на отдельный¦ ¦
¦ ¦баланса), то налог платит головная¦баланс; ¦ ¦
¦ ¦контора. Если движимое имущество¦- по имуществу, кото-¦ ¦
¦