Поощрение по итогам года

Одним из эффективных средств мотивации и поощрения работников является премия по итогам года или, как ее еще называют, тринадцатая зарплата. Данная премия представляет собой дополнительную денежную выплату работнику сверх основного заработка. Ее размер зависит от результатов деятельности организации в целом и каждого сотрудника в отдельности. ТК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования сотрудников по итогам года. Ни в одном нормативном документе не указан минимальный или максимальный размер премий.

Документ по премированию

Любые виды премий и иные стимулирующие выплаты являются составной частью заработной платы (оплаты труда работника) (ст. 129 ТК РФ). Система доплат стимулирующего характера и система премирования устанавливаются в организации коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ). Во многих организациях в качестве такого акта используется принятое положение о премировании сотрудников.
Порядок выплаты годовых и других премий может быть зафиксирован и непосредственно в трудовых договорах. Такой вариант закрепления поощрительных выплат не противоречит трудовому законодательству. Поскольку статьей 57 ТК РФ (которой определено содержание трудового договора) среди обязательных условий указан и порядок оплаты труда, в том числе размер доплат, надбавок и поощрительных выплат.
Подробное описание в трудовом договоре с каждым сотрудником системы премирования, действующей у работодателя, разумеется, не столь удобно. Поэтому обычно разрабатывается специальный документ, в котором подробно излагается порядок начисления и выплаты всех видов премий, предусмотренных у работодателя. Это может быть, например, положение о премировании сотрудников либо отдельный раздел в положении об оплате труда. В трудовых же договорах указывается, что работнику выплачиваются премии и вознаграждения в порядке, установленном в организации, и делается ссылка на разработанный документ.
Составной частью любого коллективного договора является раздел об оплате труда, который не обходится без порядка выплаты премий и иных вознаграждений или же в нем делается ссылка на утвержденный локальный документ. При заключении такого коллективного договора в трудовых договорах опять же следует упомянуть о возможности начисления премий со ссылкой на коллективный договор и существующий локальный акт.
Требования к содержанию локального нормативного акта о порядке выплаты премий, например того же положения о премировании сотрудников, законодательно не установлены. Вместе с тем в подобном документе целесообразно:
- перечислить все виды премий и вознаграждений, которые выплачиваются в организации либо только планируются;
- указать круг лиц, на которых распространяется система премирования. Если какие-либо виды премий начисляются не всем сотрудникам, а только работникам отдаленных подразделений, отразить, кому положены те или иные виды премий;
- максимально подробно изложить механизм назначения премий: основания и условия премирования (за какие конкретно показатели или достижения они выплачиваются, привести количественные и качественные характеристики этих показателей), периодичность начисления, порядок определения размеров премий и т.д. Если в организации отсутствует положение о премировании, перечисленные существенные условия должны быть предусмотрены в положении об оплате труда, коллективном договоре, трудовых контрактах, приказе о выплате премии или ином аналогичном документе.
Данные действия необходимы, поскольку налоговое законодательство устанавливает зависимость варианта налогообложения премии от того, каким документом она введена и за какие достижения выдается. Так, к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся, в частности:
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ);
- другие виды выплат и вознаграждений, произведенных в пользу работника, которые предусматриваются трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).
При этом такие расходы должны соответствовать критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно быть:
- экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
- документально подтвержденными расходами, т.е. необходимо подтверждение их документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Любые же иные виды вознаграждений руководству или работникам, выплата которых не предусмотрена условиями заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), не учитываются при определении налогооблагаемой базы (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, в налоговом учете возможно учесть только те премии, которые установлены трудовыми (коллективным) договорами за производственные достижения работников при исполнении ими трудовой функции, входящей в деятельность, направленную на получение дохода организацией. Поэтому, рассматривая вопрос о введении премирования по итогам работы за год, в первую очередь необходимо определить, за какие заслуги будет выдаваться эта премия и в каком документе необходимо прописать порядок ее назначения.

Критерии для премирования

Чтобы начислить премию по итогам года, организация должна определить и зафиксировать критерии ее выдачи. При этом обязательно следует иметь в виду, что достижения, за которые положена тринадцатая зарплата, должны носить производственный характер. Иначе, несмотря на отражение в соответствующем документе - в трудовом и (или) коллективном договоре - премия не сможет быть учтена при расчете налога на прибыль в связи с несоответствием показателей премирования требованиям упомянутого пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Конкретные показатели премирования зависят от особенности деятельности организации и трудовой функции награждаемых работников. Наиболее часто в организациях, занимающихся производственной деятельностью, используют следующие показатели:
- повышение производительности труда;
- повышение качества производимой продукции;
- новаторство в труде, освоение новой техники и технологий;
- экономия материальных ресурсов;
- выполнение плана.
Порядок расчета премии по итогам работы за год определяется в зависимости от установленных показателей и целей премирования.
Годовая премия, как было сказано выше, призвана стимулировать работников добросовестно трудиться в течение всего календарного года для достижения максимальных финансовых результатов. Она выдается за вклад каждого сотрудника в общий результат работы организации за год.
Возможны различные варианты расчета тринадцатой зарплаты, в том числе и установление фиксированных сумм. Обычно при разработке методики определения суммы премии, положенной каждому работнику, за основу берут отработанное им количество дней в календарном году. Фактически отработанное время сравнивают с нормативом рабочих дней и определяют коэффициент. Затем полученный коэффициент умножают на базу, принятую за основу для расчета премии. Как правило, в качестве базы устанавливается оклад по состоянию на 31 декабря завершившегося года. Возможно использование в качестве базы для расчета суммы премии и иного показателя. Работодатель вправе установить любые дополнительные условия.
Упомянутое нормативное количество рабочих дней в календарном году можно определять на основании производственного календаря. Так, в 2008 году было 250 рабочих дней. Поскольку работникам полагаются ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ), то нормированное количество дней логично определять за вычетом количества рабочих дней, приходящихся, на такой отпуск. Для работников, которым положен дополнительный отпуск по трудовому законодательству или определен коллективным договором, упомянутый норматив следовало бы определять без количества рабочих дней, приходящихся и на этот отпуск.
При определении списка премируемых необходимо определиться с работниками, которые уволились в течение календарного года. Можно установить основания увольнения, при которых тринадцатая зарплата не назначается, к примеру, за виновные действия, при увольнении по собственному желанию и т.п. В случаях же увольнения работника в связи с достижением пенсионного возраста, переводом на другую работу, призывом на службу логично было бы премию все же выплачивать. При этом ее размер определялся бы пропорционально количеству рабочих дней, отработанных в календарном году до увольнения.
В условиях о выплате тринадцатой зарплаты следует определить перечень производственных упущений, в связи с которыми премия не назначается. Для работников разных профессий и должностей такие перечни скорее всего будут отличаться.
Предложения о назначении тринадцатой зарплаты, как правило, вносят руководители подразделения с учетом данных отдела кадров о фактически отработанном за календарный год времени, проступках и нарушениях работников. На основании этих предложений руководитель издает приказ о поощрении сотрудника или группы сотрудников (соответственно формы N Т-11 и N Т-11а, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 N 1). Приказ является первичным документом, предназначенным для учета расходов на оплату труда при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 22.05.07 N 03-03-06/1/288, УФНС России по г. Москве от 13.04.07 N 20-12/034132).

Налоговые обязательства

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль в расходы на оплату труда, согласно статье 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми или коллективными договорами.
Как было сказано выше, если премия по итогам работы за год выплачивается на основании трудового или коллективного договора и отвечает условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то при расчете налога на прибыль она учитывается в расходах как начисления стимулирующего характера.
Однако не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК РФ. Применительно к поощрительным выплатам помимо упомянутых выше вознаграждений, руководству или работникам, выплата которых не предусмотрена условиями заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), в этой статье указаны и премии, выплачиваемые работникам за счет целевых поступлений или средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Налоговики в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 N БГ-3-02/729) под средствами специального назначения понимали фонды, определенные собственниками организации для выплаты премий. Скорее всего их видение по этому вопросу не изменилось и в связи с отменой указанного документа.

Пример 1
Учредителями организации принято решение о формировании фонда материального поощрения из прибыли, остающейся в их распоряжении после налогообложения.
Премирование за счет этого фонда не является расходом при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, годовая премия будет отнесена в расходы при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль, если она:
- выплачивается в соответствии с действующей в организации системой премирования сотрудников, закрепленной в трудовом или коллективном договоре, положении о премировании (об оплате труда) или ином аналогичном нормативном акте. Неотражение непосредственно в трудовых договорах порядка назначения и выплаты премий обязывает работодателя указать в них соответствующий локальный нормативный акт, в котором он изложен;
- начисляется за производственные результаты;
- финансируется не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Опять же повторимся, как и любые иные расходы, затраты на выплату ежегодного вознаграждения должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
При использовании в налоговом учете метода начисления такие затраты на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Момент признания расходов при методе начисления зависит от их вида: косвенные расходы признаются в момент их начисления, прямые же - учитываются в расходах текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе учитывать прямые расходы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, по мнению законодателя, могут быть отнесены к прямым. Как отмечалось выше, премии можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ. Но премия по итогам года - это вознаграждение за труд в прошедший период. Причем произведенная в этот период продукция, выполненные работы в большинстве своем уже реализованы. Поэтому, на наш взгляд, ее логично все же относить к косвенным расходам.
И если в учетной политике для целей налогообложения это предусмотрено, то начисленная тринадцатая зарплата, к примеру, в январе текущего года уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль у налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи:
- исходя из фактически полученной прибыли - в январе 2009 года,
- в общем порядке - при исчислении налога на прибыль за I квартал текущего года.
При кассовом методе годовые премии учитываются в составе расходов в момент их выплаты сотрудникам (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Затраты по выплате тринадцатой зарплаты, начисление которой не соответствует хотя бы одному из указанных выше требований, не включаются в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Так, если годовая премия выплачивается исключительно на основании приказа руководителя, то ее сумма не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 14.05.07 N 03-03-06/4/59 и от 30.03.07 N 03-04-06-02/49).
Также не будет включаться в расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, вознаграждение по итогам года, если оно выплачивается за счет фонда материального поощрения.
Нередко в соответствии с действующим положением о премировании ежегодное вознаграждение выплачивается всем сотрудникам, которые работали в организации в календарном году. В такой ситуации вознаграждение положено и тем, кто уволился в течение года.
При расторжении трудового договора все суммы, причитающиеся сотруднику, работодателю надлежит выплатить в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). Причем расчет должен быть осуществлен по всем выплатам, предусмотренным системой оплаты труда и нормами трудового законодательства.
В свою очередь, у работника в случае выполнения показателей и условий, установленных для премирования по итогам года, на момент увольнения возникает право на ее получение, если она впоследствии будет начисляться работникам организации.
Следовательно, ежегодное вознаграждение, установленное локальным нормативным актом либо трудовым или коллективным договором, начисленное бывшему сотруднику за период его нахождения в трудовых отношениях с данным работодателем, и выплаченное уже после его увольнения, логично все же признавать расходом на оплату труда. С таким подходом соглашается и Минфин России. Чиновники в письме от 25.10.05 N 03-03-04/1/294 констатировали, что такие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда начислена годовая премия.

Остальные налоги и взносы

Сумма ежегодного вознаграждения, начисляемого по трудовому и (или) коллективному договору, облагается единым социальным налогом. Поскольку объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам при условии, что у налогоплательщика-организации такие затраты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 1 ст. 236 НК РФ). В противном случае указанные выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Отметим, что положения данного пункта не позволяют налогоплательщику выбирать, по какому из налогов - ЕСН или налогу на прибыль уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Иными словами, затраты, включаемые исходя из норм главы 25 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль, не могут быть по усмотрению организации квалифицированы как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, и исключены из налоговой базы по ЕСН. Такие рекомендации приведены в пункте 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (доведен информационным письмом Президиума ВАС России от 14.03.06 N 106). Указанная норма пункта 3 статьи 236 НК РФ разрешает не облагать ЕСН только те выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Перечень подобных расходов содержится в упомянутой статье 270 НК РФ.
Датой осуществления выплат в целях главы 24 НК РФ в виде годовых премий признается день их начисления (ст. 242 НК РФ). Уплатить же исчисленную сумму ЕСН в совокупности с остальными начислениями, произведенными в этом месяце, налогоплательщик должен не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). При начислении ежегодное вознаграждение за 2008 год в январе текущего года, ЕСН с премиальных необходимо уплатить не позднее 16 февраля (поскольку 15 февраля выходной день - воскресенье, то срок уплаты налога переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).
Годовые премии не облагаются ЕСН только в тех случаях, когда они не соответствуют критериям статей 252 или 255 НК РФ либо поименованы в упомянутых пунктах 21 и 22 статьи 270 НК РФ (упомянутое письмо Минфина России N 03-04-06-02/49). Это подтверждает и арбитражная практика.
Если разовое вознаграждение по итогам истекшего года, выплата которого не предусмотрена законодательством, системой оплаты труда, трудовым либо коллективным договором, не носит систематического и регулярного характера, осуществлено исключительно на основании приказа руководителя, то ее сумма не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. А следовательно, с этой суммы не начисляется и ЕСН (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.06 N А33-17146/05-Ф02-1200/06-С1). Аналогичное решение принято и судьями ФАС Уральского округа (постановление от 11.01.06 N Ф09-5989/05-С7).
Выплата тринадцатой зарплаты за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, также не учитывается в налоговом учете. В связи с чем на эту сумму ЕСН не начисляется. Данное констатировано в постановлении Президиума ВАС России 20.03.07 N 13342/06. При этом высшие судьи посчитали неправомерным отнесение судьями ФАС Северо-Западного округа упомянутых затрат к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль (как выплаты, предусмотренные коллективным договором), и отменили их постановление.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления признаются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому годовые премии, на сумму которых начисляется ЕСН, облагаются и страховыми взносами в ПФР. И наоборот, на премиальные выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль и не облагаемые ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Любые годовые премии облагаются НДФЛ. Поскольку при определении налоговой базы по этому налогу учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Они не облагаются НДФЛ. Данный перечень исчерпывающий. Годовые премии в нем не упомянуты.
Однако Минфин России считает, что премии и иные поощрительные выплаты в соответствии с положениями статьи 129 ТК РФ являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Поэтому дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, удержание налога с премии налоговый агент должен осуществить при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке (письмо Минфина России от 12.11.07 N 03-04-06-01/383).
Перечислить же суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). С суммы годовой премии работодателю необходимо уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку базой для их исчисления является начисленная по всем основаниям сумма оплаты труда (доход) работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству. Данные страховые взносы не начисляются лишь на выплаты, приведенные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765) (п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В указанном перечне премии и другие стимулирующие выплаты не поименованы.
Отметим, что суммы ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на ежегодные вознаграждения, в налоговом учете признаются прочими расходами и уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Пример 2
Положением о премировании и трудовыми договорами предусмотрена выплата премии по итогам года. Согласно коллективному договору, ее выплата производится до 25 января, выплата осуществлена 23 января. В 2009 году сумма годовой премии по организации составила 1 234 500 руб. На конец января доход ни у одного сотрудника не превысил 280 000 руб. Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленный территориальным отделением ФСС России для организации, - 0,6%.
Сумма вознаграждения по итогам года - 1 234 500 руб., выплачиваемая в соответствии с трудовыми договорами, учитывается в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Она включается в облагаемую базу по ЕСН, в связи с чем в январе будет дополнительно начислено 320 970 руб. (1 234 500 руб. х (20% + 2,9% + 1,1% + 2%)).
Из исчисленной величины ЕСН, направляемой в федеральный бюджет, - 246 900 руб. (1 234 500 руб. х 20%) - организация может принять налоговый вычет в суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 172 830 руб. (1 234 500 руб. х 14%).
На годовую премию организацией начисляются страховые взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве - 7407 руб. (1 234 500 руб. х 0,6%).
Так как выплата премии осуществлена 23 января путем перечисления денежных средств на карточные счета работников, то исчисленную сумму НДФЛ с вознаграждений организация должна перечислить не позднее этой даты. Исчисление налога с премии осуществлено без учета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работникам, поскольку в конце месяца предстоит еще начисление заработной платы. Исходя из этого удерживаемая сумма - 160 485 руб. (1 234 500 руб. х 13%).
В бухгалтерском учете начисление и выплата годовой премии отражается следующими записями:
Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит 70
- 1 234 500 руб. - начислена премия по итогам года;
Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит 69 субсчет "Составляющие ЕСН"
- 320 970 руб. - начислен ЕСН с премии по итогам года;
Дебет 69 субсчет "ЕСН в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой и накопительной частям трудовой пенсии"
- 172 830 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по страховым взносам"
- 7407 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с годовой премии;
Дебет 70 Кредит 69 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 160 485 руб. - начислен НДФЛ с годовой премии;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 160 485 руб. - перечислена удержанная сумма НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
- 1 074 015 руб. (1 234 500 -160 485) - перечислены на карточные счета работников суммы годовой премии.
Перечисление причитающихся к уплате сумм составляющих ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленных с годовой премии, будет осуществлено одновременно с соответствующими суммами, начисленными с заработной платы за январь.
Как было сказано выше, указанная премия может выплачиваться также за счет прибыли, остающейся после налогообложения. В этом случае ее начисление в бухгалтерском учете сопровождается иной записью:
Дебет 84 Кредит 70
- начислена премия по итогам года за счет фонда материального поощрения.
В налоговом учете годовая премия, выплачиваемая исключительно по приказу руководителя, не признается расходом, уменьшающим полученные доходы. В бухгалтерском же учете такая премия будет формировать бухгалтерскую прибыль отчетного периода. Следовательно, у организации возникает постоянная разница, что обязывает начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н):
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислено постоянное налоговое обязательство.

В. Ульянов,
эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2009 г.

Просмотров: 6518

Комментарии


Автор:
Комментарий:

Еще статьи

"Брендинг работодателя: как получить лучшие кадры" (интервью с Н. Лучининой, генеральным директором компании "GRP-Service" (Консалтинговая группа "КОНСОРТ"))
Платить меньше за плохую работу хуже, чем выше оценить качественную
Ошибки кадровой политики: пути преодоления
Должностная инструкция как инструмент кадровой политики
"Дешевый" универсал - мечта работодателя
Бонусы и премии. Налоговые риски
Работник призван на военные сборы
Летние подработки школьников и студентов
Проблемы реализации конституционного права на труд через частное агентство занятости
Учет в профсоюзной организации